米国監査手続書

米国監査手続書 (べいこくかんてつづきしょ、Statements on Auditing Procedure, SAP)は、1939年から1972年までAICPAの監査手続委員会(the Committee on Auditing Procedure)によって公表された。監査手続委員会はSAP第54号を公表した後、監査手続委員会は監査基準執行委員会(the Auditing Standards Executive Committee, AcSEC)に変更し、米国監査基準書の公表をはじめた。^[1][2]Statement on Auditing Standards No. 1 は、54つの監査手続書をまとめ、改訂したものである。

監査手続書の一覧表

No.	タイトル	公表時期
1	Extensions of auditing procedure full-text	1939 10月
2	Auditor's opinion on the basis of a restricted examination full-text	1939 12月
3	Inventories and receivables of department stores, instalment houses, chain stores, and other retailers full-text	1940 2月
4	Clients' written representations regarding inventories, liabilities, and other matters full-text	1941 3月
5	Revised S.E.C. rule on "accountants' certificates" full-text	1941 2月
6	Revised S.E.C. rule on "accountants' certificates"(continued) full-text	1941 3月
7	Contingency liability under policies with mutual insurance companies full-text	1941 3月
8	Interim financial statements and the auditor's report thereon full-text	1941 9月
9	Accountants' reports on examinations of securities and similar investments under the Investment Company Act full-text	1941 12月
10	Auditing under wartime conditions full-text	1942 6月
11	Auditor's opinion on the basis of a restricted examination : (no. 2) full-text	1942 9月
12	Amendment to Extensions of auditing procedure full-text	1942 10月
13	Auditor's opinion on the basis of a restricted examination, (no. 3); face-amount certificate companies full-text	1942 12月
14	Confirmation of public utility accounts receivable full-text	1942 12月
15	Disclosure of the effect of wartime uncertainties on financial statements full-text	1942 12月
16	Case studies on inventories full-text	1942 12月
17	Physical inventories in wartime full-text	1942 12月
18	Confirmation of receivables from the government full-text	1943 1月
19	Confirmation of receivables : (positive and negative methods) full-text	1943 11月
20	Termination of fixed-price supply contracts; Examination of contractors' statements of proposed settlements full-text	1943 12月
21	Wartime government regulations full-text	1944 7月
22	References to the independent accountant in securities registrations full-text	1945 5月
23	Clarification of accountant's report when opinion is omitted full-text	1947 12月
23 revised	Clarification of accountant's report when opinion is omitted full-text	1949 12月
24	Revision in short-form accountant's report or certificate full-text	1948 10月
25	Events subsequent to the date of financial statements full-text	1954 10月
26	Reporting on use of "other procedures." full-text	1956 4月
27	Long-form reports full-text	1957 7月
28	Special reports (applicability of reporting standards in special circumstances) full-text	1957 10月
29	Scope of the independent auditor's review of internal control full-text	1958 10月
30	Responsibilities and functions of the independent auditor in the examination of financial statements full-text	1960 9月
31	Consistency full-text	1961 10月
32	Qualifications and disclaimers (clarification of reporting standards) full-text	1962 9月
33	Auditing standards and procedures full-text	1963
34	Long-term investments full-text	1965 9月
35	Letters for underwriters full-text	1965 11月
36	Revision of "Extensions of auditing procedure" relating to inventories full-text	1966 8月
37	Special report : public warehouses : controls and auditing procedures for goods held full-text	1966 9月
38	Unaudited financial statements full-text	1967 9月
39	Working papers full-text	1967 9月
40	Reports following a pooling of interests (supersedes paragraphs 35 and 36 of chapter 8 of Statements on auditing procedure no. 33) full-text	1968 10月
41	Subsequent discovery of facts existing at the date of the auditor's report full-text	1969 10月
42	Reporting when a certified public accountant is not independent full-text	1970 1月
43	Confirmation of receivables and observation of inventories (supersedes paragraphs 16-20 of chapter 6 and paragraphs 27-29 of chapter 10 of Statement on auditing procedure no. 33, and Statement on auditing procedure no. 36) full-text	1970 9月
44	Reports following a pooling of interests (supersedes Statement on auditing procedure no. 40) full-text	1971 4月
45	Using the work and reports of other auditors (supersedes paragraphs 32 and 36 of chapter 10 of Statement on auditing procedure no. 33) full-text	1971 7月
46	Piecemeal opinions (supersedes paragraphs 22-25 of chapter 10 of Statement on auditing procedure no. 33 and pertinent portions of paragraph 9 of Statement on auditing procedure no. 34) full-text	1971 7月
47	Subsequent events (supersedes chapter 11 of Statement on auditing procedure no. 33) full-text	1971 9月
48	Letters for underwriters (supersedes Statement on auditing procedure no. 35) full-text	1971 10月
49	Reports on internal control full-text	1971 11月
50	Reporting on the statement of changes in financial position (supersedes paragraph 6 of chapter 10 of Statement on auditing procedure no. 33) full-text	1971 11月
51	Long-term investments full-text	1972 7月
52	Reports on internal control based on criteria established by governmental agencies full-text	1972 10月
53	Reporting on consistency and accounting changes (supersedes chapter 8 of statement on auditing procedure no. 33) full-text	1972 11月
54	Auditor's study and evaluation of internal control (supersedes chapter 5 of statement on auditing procedure no. 33) full-text	1972 11月

監査手続書の歴史

アメリカ会計士協会(the American Institute of Accountants,AIA、AICPAの前任組織)が連邦取引委員会(the Federal Trade Commission)によって「貸借対照表監査についての覚書(memorandum on balance-sheet audits)」を準備するよう要求した時、監査手続書の歴史は1917年から始まった。この結果として文書、連邦準備局通牒(Federal Reserve Bulletin^[3])は、1917年4月に出版され、1918年にパンフレットとして再発行された。^[4]1929年にこのパンフレットは再改訂された。 ^[5] ３度目の改訂は1936年にあった。^[6]

アメリカ会計士協会は、1936年のパンフレットを再発行するというよりは、監査手続委員会(the Committee on Auditing Procedure)を通じて、1936年のパンフレットの一部を修正し、改訂した監査手続書を発行することを決定した。SAPは、実務において遭遇した特定の状況で監査人をガイドするようにデザインされた。^[7]

1951年、初めて監査手続書第24号は体系化された。この文書は1951年間での監査手続の標準化プロセスの概略的な歴史も含んでいる(pp. 5–8)。

1954年、監査手続委員会は、冊子「一般に認められた監査基準：その意義と範囲(Generally Accepted Auditing Standards: Their Significance and Scope)」。^[8] この出版は、監査人の報告書にGAASへの準拠の旨を表示せよとの米国証券取引委員会(the Securities and Exchange Commission)の勧告への対応である。^[9]

監査手続書第33号は、再度これまで発行してきた監査手続委員会の出版物を体系化した。これには1951年の総覧、1954年のGAASおよび監査手続書第25号から第33号が含まれる。

監査手続委員会の最後の出版物である監査手続書総覧は監査手続書の第33号から第54号までを改訂した。監査手続書総覧は監査基準書第1号として知られている。この文書から監査基準書のシリーズは始まり、監査基準審議会によって未だ発行されている(Statements on Auditing Standards (USA)を参照せよ)。1976年よりこれらの基準はAICPAの専門基準のsection AUとして毎年体系化されている。