Документальная ревизия в правоохранительной деятельности

Документальная ревизия (иногда, просто ревизия) — это наиболее полная форма последующего финансового контроля. Под документальной ревизией понимают систему контрольных действий по проверке законности и обоснованности хозяйственных операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности. Документальная ревизия может быть одним из методов сбора доказательств при расследовании уголовного дела об экономическом преступлении.

Бухгалтерские знания и правоприменительная практика

Специальные бухгалтерские знания — это совокупность знаний, умений и навыков в области бухгалтерского учёта, использование которых обеспечивает исследование процессов и явлений финансовой и хозяйственной деятельности экономических субъектов в целях выявления, предупреждения и раскрытия преступлений в сфере экономики.

Деятельность юриста-практика в состязательном процессе преимущественно направлена на собирание и оценку доказательств. Под доказательством понимается всякий факт, имеющий назначение вызвать в судье убеждение в существовании (несуществовании) какого-либо обстоятельства, составляющего предмет судебного исследования. Этой цели служат и бухгалтерские знания.

При их использовании необходимо соблюдать ряд принципов:

• необходим надлежащий субъект получения доказательств,
• требуется надлежащий источник доказательств,
• должна быть надлежащая процедура получения доказательств,
• недопустимы доказательства, содержащие сведения неизвестного происхождения,
• недопустимы предубеждение, заинтересованность,
• сомнения в доказанности факта должны означать его недоказанность.

Одной из форм использования специальных бухгалтерских знаний в правоохранительной деятельности является документальная ревизия. Особенности назначения, осуществления и подведения итогов документальной ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, освещаются в настоящей статье.

Назначение ревизии по требованию правоохранительных органов

В соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством^[1], следователь, суд в целях собирания доказательств могут потребовать проведения внеплановой ревизии по находящемуся в производстве уголовному делу. В государственных учреждениях такая внеплановая ревизия, как правило, проводится контрольно-ревизионными органами вышестоящих организаций (при необходимости — «через голову»). В этом случае следователь выносит постановление о назначении документальной ревизии, которое направляется соответствующему должностному лицу, полномочному назначить ревизию. В коммерческих организациях ревизии в рамках следствия по уголовным делам могут проводиться силами экспертно-криминалистических центров структуры министерства внутренних дел, либо возможно привлечение специалистов территориальных контрольно-ревизионных органов министерства финансов; документальным основанием будет также являться постановление следователя.

Фактические основания для назначения ревизии

Фактическими основаниями для назначения следователем документальной ревизии могут быть:

• Наличие в уголовном деле данных об отдельных фактах хищений, злоупотреблений, подлогов, из которых вытекает необходимость проверки по первичным документам деятельности организации или отдельных её сторон, действий отдельных должностных лиц.
• Обоснованное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение или возникшее подозрение.
• Необходимость проверки признательных показаний обвиняемого о совершении преступных действий с использованием бухгалтерских документов (признание обвиняемым своей вины, согласно уголовно-процессуальному законодательству, является лишь одним из доказательств и должно обязательно сопоставляться с другими доказательствами).
• Обнаружение преступных связей проверяемого объекта с другими организациями, включёнными в сферу расследования.
• Установление факта работы обвиняемого в другой организации на аналогичной должности.
• Сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии.

Отличительные особенности ревизии, назначенной по требованию правоохранительных органов

Признак	Ревизия как метод управленческого контроля	Ревизия по требованию правоохранительных органов
Сущность	Метод управления хозяйством	Способ сбора доказательств
Задачи	Проверка законности и правильности хозяйственных операций, финансовой дисциплины	Установление доказательств фактов хищений и злоупотреблений
Основание	График контрольно-ревизионной работы	Наличие данных о признаках преступления
Содержание плана ревизии	Типовой; исходя из хозяйственной целесообразности	Определяется интересами расследования
Методика	Определяется ревизором самостоятельно	Может быть рекомендована следователем (без ущемления прав ревизора)
Время начала	На плановой основе — согласно графику (может быть секретным)	Исходя из тактических соображений
Длительность	Как правило, не более 45 дней	От нескольких дней до 1 года
Оценка реальных перспектив	Выявление несущественных нарушений (в большинстве случаев)	Выявление конкретных данных, так как ревизия носит целенаправленный характер
Ход ревизии	Не контролируется, оценивается только результат (акт ревизии)	Контролируется следователем, осуществляющим взаимодействие с ревизором при осуществлении следственных действий
Оценка результатов и принятие решений	Принимаются управленческие решения	Результаты оцениваются критически, сравниваются с оперативными и следственными данными; принимаются юридически значимые решения

Права проверяемых лиц

Права проверяемых лиц в ходе документальной ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов:

• Давать объяснения как в устной, так и в письменной форме.
• Знакомиться со всеми документами, послужившими основанием для выводов ревизора о недостатках или злоупотреблениях.
• Знакомиться с актом ревизии и представлять в письменной форме объяснения, замечания и возражения.
• Присутствовать при инвентаризациях, контрольных обмерах, контрольных запусках сырья в производство и других действиях ревизора, направленных на проверку служебной деятельности этого лица.

Подготовка к проведению документальной ревизии

При назначении первичной документальной ревизии следователь должен располагать:

• обоснованной версией о способе совершения преступления,
• достаточно полными и достоверными данными о том, что расследуемое преступление оставило определённые следы в бухгалтерских документах.

Следователь предварительно разрабатывает задание ревизору, определяет круг вопросов, подлежащих проверке в ходе ревизии. Ревизор может принимать участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации.

Действия следователя по подготовке проведения документальной ревизии и обеспечению её эффективности:

• Проведение допросов, осмотров и других следственных действий.
• Изучение внутренних инструкций и правил в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке.
• Обеспечение сохранности бухгалтерских документов (визирование, изъятие, опечатывание мест хранения).
• Обеспечение объективности ревизора (преодоление предубеждённости, пресечение возможного давления на него со стороны проверяемых лиц).
• Обеспечение координации ревизионных и следственных действий.

Взаимодействие следователя и ревизора в процессе проведения ревизии

Программа ревизии составляется руководителем ревизионной группы и согласовывается со следователем.

Вопросы, согласуемые следователем и ревизором:

• внезапность начала проведения ревизии,
• одновременный охват ревизионными действиями ряда объектов,
• очерёдность и сроки проведения конкретных ревизионных действий,
• вызов определённых лиц для получения объяснений,
• обращение в другие организации для осуществления встречных проверок и получения справок.

При проведении ревизии следователь обеспечивает:

• поиск адресов по запросам ревизора,
• присутствие должностных и материально ответственных лиц (в том числе уволенных ко времени проведения ревизии),
• получение объяснений от указанных лиц.

Во время производства ревизии в процессе расследования следователь должен:

• сочетать использование ревизии с применением других средств доказывания в целях более глубокого, всестороннего и быстрого расследования обстоятельств преступления,
• направлять работу ревизора на основе собираемых по делу данных и потребностей расследования,
• по мере выявления ревизором тех или иных обстоятельств, имеющих значение для дела, проводить их необходимую проверку, не дожидаясь окончания ревизии.

Оценка акта ревизии

Акт документальной ревизии оценивается следователем (судом) исходя из следующих критериев:

• С правовой позиции -
  • полномочно ли лицо, составившее акт, осуществлять контрольные действия,
  • содержит ли акт ревизии сведения о фактах, имеющих значение для правильного разрешения дела,
  • является ли акт ревизии документально обоснованным,
  • является ли применённая методика выявления фактов научно обоснованной;
• По существу -
  • выполнено ли поставленное перед ревизором задание,
  • на основе каких фактов сделаны выводы и вытекают ли они из фактов,
  • правильно ли применены методы проверки,
  • какими документами или иными материалами подтверждаются выявленные факты, можно ли их считать достоверно установленными,
  • не содержит ли акт ревизии противоречий.
  • оспаривают ли выводы ревизии проверяемые лица и опровергнуты ли их возражения ревизором,
  • имеются ли данные, ставящие под сомнение доброкачественность ревизионных материалов.

Основания для дополнительной (повторной) ревизии

Дополнительная ревизия может быть назначена в целях уточнения выводов первичной ревизии, поиска дополнительной информации по рассмотренным вопросам; обычно проводится той же ревизионной группой. Повторная ревизия назначается в случаях обоснованных сомнений в качестве первичной ревизии, проводится по тем же вопросам заново другим составом ревизионной группы. Назначение повторной ревизии также возможно в случае наличия аргументированных возражений проверяемых лиц против выводов первичной ревизии.

Фактическим основанием для проведения дополнительной (повторной) ревизии может быть:

• противоречия между выводами по акту ревизии и другими материалами дела,
• проведение ревизии в отсутствие заинтересованного лица (кроме тех случаев, когда установлено, что такое лицо преднамеренно уклонялось от участия в ревизионных действиях),
• поверхностность первичной ревизии, то есть проверка по отчётным документам, а не по первичным,
• неприменение ревизором тех приёмов и методов, которые могут способствовать выявлению следов преступной деятельности,
• проведение ревизии без участия специалистов в других областях знаний, когда такое участие было необходимо,
• неполнота ревизии, то есть проверка не всех направлений деятельности,
• наличие обоснованных возражений по существу выводов ревизии со стороны обвиняемого,
• проведение первичной ревизии выборочным способом, если следовательсчитает необходимой сплошную проверку.

Возбуждение уголовного дела по материалам плановой ревизии

С другой стороны, материалы плановой ревизии, в свою очередь, могут служить поводом к возбуждению уголовного дела о преступлении. В этом случае материалы, передаваемые в правоохранительные органы, должны содержать:

• письменное сообщение (заявление) за подписью руководителя организации, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства,
• подлинник акта ревизии, оформленный и подписанный надлежащим образом (с приложениями),
• объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии.

По переданному в правоохранительные органы акту ревизии в десятидневный срок должно быть принято решение.