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国际财务报告准则

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国际财务报告准则International Financial Reporting Standards,缩写IFRS),又称国际财务报告准则、国际会计准则,是指国际会计准则理事会International Accounting Standards Board,缩写IASB)编写发布的一套致力于使世界各国公司能够相互理解和比较财务信息的财务会计准则和解释公告。

国际会计准则理事会的前身为国际会计准则委员会,主要是由日本、法国、德国与美国等会计团体发起[1],而中国亦在1998年加入。2001年4月,新成立的IASB决定保留并继续修订此前颁布的IAS,以后新制定颁布的准则则统称为IFRS

国际财务报告准则包括了《财务报告概念与框架》、由国际会计准则委员会(IASC)在1973年至2001年之间颁布的的《国际会计准则》(International Accounting Standards, IASs)及其官方解释《常设解释委员会解释公告》(Standing Interpretation Committee, SICs)和2001年以来国际会计准则理事会继续颁布的的国际财务报告准则(IFRS)及其官方的解释《解释委员会解释公告》(International Financial Reporting Standards Interpretations Committee, IFRSICs)以及其他技术总结和官方订正文件。[2]

国际财务报告准则是一系列以原则性为基础的准则,它只规定了宽泛的规则而不是约束到具体的业务处理。到2002年为止,大量的国际会计准则提供了多种可选的处理方法;国际会计准则委员会的改进方案是尽量找到并减少同一业务的可选择的处理方案。准则还为通用财务报告中重要的交易和财务事件设定识别、计量、报告和披露标准。也可能为特定的产业设置特定的规则。[3]

体系框架

《财务报表編制及列报框架》阐述了IFRS的基本原则。

财务报表目标

“框架”一词,在IFRS中代指会计准则的基础。根据《框架》,财务报表的目标系“向股东和一般公众提供有关某一特定经济实体财务状况及其变动、经营业绩等方面的资讯,以利广大财务报表使用者作出相关决策”。

基本假设

IFRS使用的基本(会计)假设如下:

  • 权责发生制(Accrual Basis) - 交易及事项得于发生而非发生现金收付之时点确认;
  • 持续经营(Going Concern) - 财务报表须以“经济实体于可预见的未来期间内持续经营”之假设为基础編制

财务报表质量特性(要求)

《框架》将财务报表的质量特性表述为:

  • 基本特性:
    • 攸关性:预测价值、确认价值、重大性
    • 忠实表述:完整性、中立、免于错误
  • 强化特性:可比性、可验证性、时效性、可了解性

财务报表要素

《框架》将《财务状况表》(即原《资产负债表》)的要素规定为:

  • 资产 - 系指因过去事项而由个体所控制的资源,且由此资源预期将有未来经济效益流入个体。
  • 负债 - 系指因过去事项所产生之现时义务,该义务之清偿预期将导致具经济效益之资源自该个体流出。
  • 权益 - 系指对个体之资产扣除其所有负债后之剩余权利。

将《资产损益表》的要素规定为:

  • 收益 - 系指在会计期间以资产流入或增强形式增加经济利益,或减少导致权益增加的负债。但是,它不包括股权参与者(例如所有者,合作伙伴或股东)的贡献。
  • 支出 - 系指在会计期间经济利益以流出,资产减少或导致权益减少的负债形式减少。 但是,这些不包括对股权参与者的分配。

财务报表要素的确认

某一特定项目在财务报表中得到确认须满足的条件如下:

  • 与之相关的未来经济利益很有可能流入或流出该项目对应的经济实体;
  • 其取得成本或价值能够可靠计量;

财务报表要素的计量

计量,是指(经济实体内)负责(会计工作)的会计人员确定财务报表项目在利润表和资产负债表中反映的货币价值(的过程)。计量的基础由会计人员负责选定,而会计人员则须在不同程度和组合内采用相适应的计量基础。它们包括但不限于:

  • 历史成本(Historical Cost),这是大多数会计人员选取的计量基础;
  • 现行成本;
  • 净变现价值(NRV,Net Realizable Value);
  • 现值(PV,Present Value)。

概念:资本及资本保全

资本

资本(例如投入的货币资金或购买能力)的财务概念,表示资本是经济实体的净资产。资本的物理概念则表明资本是该实体的生产能力。有形资本得到保全的标志,是期末的生产能力大于期初。

资本保全及利润确定

会计人员可选择以“名义货币单位”或是“恒定购买力”来计量财务上资本的保全程度。两个概念的主要区别在于处理资产、负债价格变动的方式。当会计人员选择“名义货币单位”时,利润反映名义资本的增加。当会计人员选择“恒定购买力”时,利润则反映投入的购买力的增加。增量中仅高于通货膨胀率的部分可确认为利润,小于或与之持平的计入(所有者)权益。

固定资产

根据《国际会计准则第16号:固定资产》第15段,固定资产以其“初始成本”入账计量。另据《国际会计准则第23号:借款费用》第11段,在会计主体一贯选用(opts)类似会计政策的前提下,“成本”包括可直接归属于该资产的借款费用。

据《国际会计准则第16号》第50段,折旧(的计提)将(固定)资产的成本或价值在预计使用年限内减记至“可回收价值(the recoverable amount)”。同一准则第48段规定,除非已包含于另一资产的成本内,否则折旧费用得反映于利润表上。(例如,)第49段规定,用于开发活动(developing activities)的固定资产,其折旧得依《国际会计准则第38号:无形资产》之规定,计入(对应)无形资产成本中。

同一准则第61段规定,折旧方法及“可回收价值”须至少每年复核一次。在大多数情况下,折旧常用“直线法”,即自资产购入之日至出售或无(相关)经济利益获得之日均匀分期,每期计提同等折旧金额;然而,当资产在某些期间内使用(频率)“成比例地(proportionately)”多于其它期间时,折旧方法须相应改为“余额递减法”(IAS 16.56)。

合营、联营及其它形式的投资

根据《国际会计准则第31号:合营中的权益》第3段定义,合营,是指不同于对子公司的、与一方或多方签有合约、对一个经济实体拥有“共同控制(joint control)”权力的投资。合营投资的会计处理可采用:

  • 比例合幷法,按投资方应享有合营企业资产、负债、收入和费用份额计量(该投资);(IAS 31.30)
  • 权益法,投资初始以其成本入账,嗣后则按投资后(合营企业)净资产变动中投资方应占份额调整(投资金额)。(相应地,)投资损益反映在投资方利润表上。(IAS 31.38)

另据《国际会计准则第28号:联营中的投资》第2段定义,联营,是指不同于对子公司和合营企业的、投资方拥有“重大影响(a significant influence)”(有参与财务和经营决策之权力)之投资。另据该准则第6段,当投资超过被投资方20%(股份)时,此投资即为联营投资,除非有确凿证据表明该投资不属于(联营类型)。联营投资采用权益法进行计量。

另据《国际会计准则第39号:金融工具计量》第9段、第46段,不属于对子公司、合营企业、联营企业的投资,以其公允价值计量,除非:

  • 它们的到期日固定或可确定,并预期将“持有至到期(held to maturity)”。此时投资将以“摊销成本(amortised cost)”入账,每期回报率恒定、直至到期;
  • 无(相关)可靠的市场价值,此时它们将按成本计量。

存货

据《国际会计准则第2号:存货》第9段,存货须采用“成本与可变现净值孰低法”计价,与美国公认会计原则中“成本与市价孰低法”类似。

其中,据该准则第10段定义,“成本”包括购买支出、“转换(conversion)支出”以及其它为使其抵达现有场所、达到现有条件所发生的支出。在无法对(发出)存货进行单独辨认时,(会计主体得)采用“先进先出法”,以此表示最新近(发出)之所得存货(the most recent items acquired)。(同时,)“后进先出法”停止使用(IAS 2.25)。

(此外,)据该准则第6段定义,可变现净值,是指预计售价减去完工及销售所需成本之差额。

应收应付款项

根据《国际会计准则第39号:金融工具计量》第43段、46及47段,应收及应付款项以其公允价值作初始计量,以其摊销成本作后续计量。在多数情况下,应收/应付账款以其预期收付之金额列示;然而,当存在“实质信用期间(a substantial credit period)”时,则须对特定往来款项作减记处理(参见《国际会计准则第18号:收入》第11段之示例)。

若某一应收账项发生减值,则须将其减记至“可回收金额”,即“可用金额”与公允价值减转售支出差额比较之高者 (being the higher of value in use and its fair value less cost to sell)。据《国际会计准则第36号:资产减值》第9段、第59段定义,“可用金额”为自该应收款项中预期可得现金流量之现值。

借贷

根据《国际会计准则第39号:金融工具计量》第46段,借入款项依实际利率法、按摊销成本确认。该方法要求减记“安排该款项之成本(the costs of arranging the borrowing)”至该债项现值并在其整个(持续)期间内摊销。

准备计提

据《国际会计准则第37号:准备、或有负债及或有资产》第10段,准备是指金额或时限存在不确定性之负债。由同准则第14段,准备应予下列时刻计提:

  • 在资产负债表日,会计主体负有因过去事项引起的现时义务;
  • 经济利益“很有可能”流出(例如未来发生的现金支付),和:
  • 该义务金额大小能够可靠计量。

准则项目

  • 国际财务报告准则第1号(IFRS 1)首次采用国际财务报告准则
  • 国际财务报告准则第2号(IFRS 2)股票形式的报酬
  • 国际财务报告准则第3号(IFRS 3)企业合并
  • 国际财务报告准则第4号(IFRS 4)保险合同
  • 国际财务报告准则第5号(IFRS 5)待售非流动资产及已中止业务
  • 国际财务报告准则第6号(IFRS 6)矿产资源的勘查与评估
  • 国际财务报告准则第7号(IFRS 7)金融工具披露
  • 国际财务报告准则第8号(IFRS 8)营运分部
  • 国际财务报告准则第9号(IFRS 9)金融工具
  • 国际财务报告准则第10号(IFRS 10)综合财务报告
  • 国际财务报告准则第11号(IFRS 11)合营安排
  • 国际财务报告准则第12号(IFRS 12)在其它实体权益的披露
  • 国际财务报告准则第13号(IFRS 13)公允价值计量
  • 国际财务报告准则第14号(IFRS 14)监管延期账户
  • 国际财务报告准则第15号(IFRS 15)来自客户合约的收入
  • 国际财务报告准则第16号(IFRS 16)租赁
  • 国际财务报告准则第17号(IFRS 17)保险合同
  • 国际会计准则第1号(IAS 1)财务报表的表述
  • 国际会计准则第2号(IAS 2)存货
  • 国际会计准则第7号(IAS 7)现金流量表
  • 国际会计准则第8号(IAS 8)会计政策、会计估计的变更、以及错误
  • 国际会计准则第10号(IAS 10)报告期后发生事项
  • 国际会计准则第14号(IAS 14)分部报告
  • 国际会计准则第16号(IAS 16)固定资产
  • 国际会计准则第17号(IAS 17)租赁
  • 国际会计准则第18号(IAS 18)收入
  • 国际会计准则第19号(IAS 19)员工福利
  • 国际会计准则第21号(IAS 21)汇率变动的影响
  • 国际会计准则第24号(IAS 24)关联方披露
  • 国际会计准则第27号(IAS 27)独立财务报表
  • 国际会计准则第28号(IAS 28)在联营企业的投资
  • 国际会计准则第32号(IAS 32)金融工具: 表述
  • 国际会计准则第33号(IAS 33)每股收益
  • 国际会计准则第34号(IAS 34)中期财务报告
  • 国际会计准则第36号(IAS 36)资产减值
  • 国际会计准则第37号(IAS 37)拔备、或然负债及或然资产
  • 国际会计准则第38号(IAS 38)无形资产
  • 国际会计准则第39号(IAS 39)金融工具: 确认及计量
  • 国际会计准则第40号(IAS 40)房地产投资

备注:国际会计准则第3号已失效,由准则第27号和第28号替代;国际会计准则第4号被于1998年发布或修订的IAS 16、IAS 22和IAS 38取代;国际会计准则第5号已失效,由准则第1号替代;国际会计准则第6号已失效,由准则第15号替代;国际会计准则第9号被1999年7月1日生效的IAS 38取代;国际会计准则第13号已失效,由准则第1号替代。

采用

2002年欧盟率先同意自2005年起采用国际财务报告准则。次年,香港共和联邦属地澳大利亚新西兰南非也同意于2005年起采用准则。2005年,25个欧盟成员国近7千家公司同时从本国的一般公认会计原则转换为国际财务报告准则。日本于2004年同意将日本一般公认会计原则与国际财务报告准则与国际财务报告准则趋同化,并于2009年批准了采用蓝图,允许企业自行选择采用国际财务报告标准。2009年,G20各成员国首脑表示支持国际会计准则理事会的工作,主张尽快在全球性提倡该准则。2012年,俄罗斯全盘采用了国际财务报告准则。[4]

中国

中国对国际财务报告准则的采用工作由中华人民共和国财政部负责。中国于2006年2月颁布了由财政部制定的与国际财务报告准则基本一致的《企业会计准则》,并表达了未来全局采用的意愿。[5][4]该准则于2007年1月1日起在上市公司范围施行,鼓励其他企业执行。[6]在财政部副部长、中国会计准则委员会秘书长王军和国际会计准则理事会主席大卫·推迪发表的联合声明中,国际会计准则理事会表示很多国家在将本国会计准则与国际财务报告准则趋同化的过程中加入了本国国情需要但是国际财务报告准则中没有涵盖的条款和实施条款,中国应当采取同样做法。理事会在讨论中还指出了由于中国特殊的国情中反映出的一系列财务会计问题,这些问题对于国际会计准则理事会为国际财务报告准则寻求更好的解决途径提供了很大帮助。[7]目前中国会计法要求国内上市公司必须遵守中国《企业会计准则》,不得自行采用国际财务报告准则。中国财政部此后还参考国际财务报告准则的更新与解释陆续发布了四个《企业会计准则解释》文件。[5]目前中国证券市场中并无外资上市企业,所以外资企业在华使用国际财务报告准则的规定并无实际意义。国际财务报告准则的一部分文件已经在国际会计准则理事会监督下,由财政部陆续翻译成中文并出版,但还没有将完整的国际财务报告准则翻译成中文。中国财政部在2010年还将中小法人国际财务部报告准则翻译成中文,但是并没有在国内的中小法人范围中实施。[5]

台湾

台湾的负责国际财务报告准则采用的组织是财团法人会计研究发展基金会。采用将分两个阶段进行[8]

第一阶段的对象是上市上柜、兴柜公司与金融业者(不含信用合作社、信用卡公司、保险经纪人及代理人)。上述企业需自2013年开始依照Taiwan-IFRSs[9]編制财报,并提前于2012年开始于财务报表附注揭露采用IFRSs之计划及影响等。上述公司中特定条件者可以申请提前于2011年年度报告开始额外編制采用IFRSs之报表。

第二阶段的对象则是非上市上柜及兴柜的公开发行企业、信用合作社及信用卡公司。属于此阶段企业需自2015年开始依照Taiwan-IFRSs編制财报,及自2014年开始于财务报表附注揭露计划及影响。提前采用者则可以自2013年年度报告开始增加編制采用IFRSs之报表。预计在2015年所有企业财务报表均采用IFRSs。[10][11]

另见

参考文献

  1. ^ About the International Accounting Standards Committee (IASC). 
  2. ^ Access the unaccompanied standards and their technical summaries. 
  3. ^ IASB. Preface (PDF). 
  4. ^ 4.0 4.1 IFRS Foundation and IASB. Who we are and what we do (PDF). (原始内容 (PDF)存档于2013-09-03). 
  5. ^ 5.0 5.1 5.2 China IFRS Profile (PDF). (原始内容 (PDF)存档于2016-03-04). 
  6. ^ http://www.casplus.com/rules/rules.asp#newas
  7. ^ Joint Statement of the Secretary-General of the China Accounting Standards Committee and the Chairman of the International Accounting Standards Board (PDF). 
  8. ^ 财团法人会计研究发展基金会
  9. ^ Taiwan-IFRSs是由财团法人中华民国会计研究发展基金会逐号翻译国际财务报告准则,并经一定之复核程序后所发布,为台湾企业采用IFRSs編制财务报告之依据。这里提供各个版本下载。
  10. ^ 我国推动架构. 国际财务报导IFRSs网站首页>关于IFRSs >我国推动框架. 台湾证券交易所. (原始内容存档于2010-02-09). 
  11. ^ Taiwan IFRS Profile (PDF). (原始内容 (PDF)存档于2013-09-24). 

外部链接

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