财务会计 - Wikiwand
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财务会计

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财务会计(英语:Financial Accounting)是以货币为主要衡量单位,对企业已发生的交易或事项,运用专门的方法进行确认、衡量,并以财务会计报告为主要形式,定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。

财务会计是在传统会计学的基础上发展起来的一个重要的会计分支,它基本上是一个会计资讯系统,它立足于企业,面向市场。财务会计着重按企业资讯使用者(如:股东、供应商、银行、政府代理、企业主及其他股权所有人)的需要,把企业视为一个整体,以财务会计准则为指导,运用确认、衡量、记录和报告等程序,提供关于整个企业、子公司及营运机构的财务状况、经营绩效、现金流量等有助于使用者作出决策的会计信息。

编制财务报表的基本假设

权责发生基础
又称为应计基础,指交易及其他事项的影响应于发生时认列。
继续经营假设
会计上假定企业将继续存在下去,而不会在可预见的未来清算解散。

财务报导观念架构

一般用途财务报导之目的

国际会计准则理事会(IASB)所发布之“财务报导之观念架构”规定,说明财务报导之目的为在于一般用途。一般用途之财务报导非为表示报导企业之价值而设计,而是提供资讯以协助现在及潜在(未来)之投资者、贷款人及其他债权人以估计报导企业之价值。[1]:第2章第4页现在及潜在(未来)之投资者、贷款人及其他债权人,为一般用途财务报导之主要使用者,其无法要求报导企业直接提供,其所需要之所有财务资讯,而必须仰赖一般用途财务报导以了解其所需之财务资讯。一般用途财务报导,无法提供现在及潜在(未来)之投资者、贷款人及其他债权人所需之全部资讯。

财务报表附注

提供依据国际财务报导准则规定不须揭露,但对于了解财务报表系属攸关之资讯。[1]:第2章第26页

额外报告及报表

企业可能提供额外之报表,表达管理阶层对于财务状况之解释,以解释企业财务绩效及财务状况之特性,及企业所面临之不确定性风险。国际会计准则理事会(IASB)说明,额外报告及报表不属于国际财务报导准则规范之范围。[1]:第2章第27页

不动产、厂房及设备

原始认列

根据国际会计准则第16号“不动产、厂房及设备”,企业为建造厂房及办公大楼而购置土地,而新购置之土地上仍留有未拆除之旧建筑物,拆除旧建筑物之成本应认列为土地之成本。而拆除之旧建筑物,其旧有之建材具有可回收之价值,可予以出售,应作为土地成本之减少。[1]:第11章第5页

资产交换

企业会以其旧资产以交换他企业之新资产,此种交易为非货币性交易,或称抵换交易。交换交易若具有商业实质,换入资产以换出资产之公允价值衡量;若不具有商业实质,换入资产以换出资产之账面价值衡量。交换交易若具有商业实质,应以换出资产之公允价值与账面金额之差额,认列交换损益;交换交易若不具有商业实质,双方应以换出资产之账面金额,调整以现金支付之价差,以作为换入资产之成本,不认列损益。[2]:10-29商业实质(commercial substance),为换入资产之现金流量之型态,与换出资产之现金流量型态不同,或是由于资产所具有之价值,透过交换交易而影响企业之营运。[2]:10-29

租赁

出租人租赁分类

租赁可分为营业租赁及融资租赁,分类之基本原则,为租赁之出租人,如移转属于标的资产所有权接近所有风险与报酬,应分类为融资租赁(financial lease);租赁之出租人,如并未移转属于标的资产所有权接近所有风险与报酬,应分类为营业租赁(operating lease)。[3]国际财务报导准则第16号“租赁”规定,即使法定所有权未发生移转,但租赁期间涵盖标的资产经济年限之主要部分,仍应分类为融资租赁。国际财务报导准则第16号“租赁”规定,于租赁成立日时,租赁给付现值达标的资产几乎所有公允价值者,分类为融资租赁。租赁期间涵盖标的资产经济年限之主要部分,过去美国财务会计准则规范,租赁期间达标的资产剩余耐用年限之75%以上时,为达到主要部分;而2016年公布之国际财务报导准则第16号“租赁”规定,无75%之比例,而是依据交易实质判断。[4]:第23章第14页租赁给付现值达标的资产几乎所有公允价值者,过去美国财务会计准则规范,须达公允价值之90%以上为几乎所有;而2016年公布之国际财务报导准则第16号“租赁”规定,无90%之比例,而是依据交易实质判断。[4]:第23章第15页

出租人融资租赁之分类

国际财务报导准则第16号“租赁”规定,融资租赁为出租人分期收款出售租赁资产,可分类为非制造商或经销商出租人之融资租赁,于过去美国财务会计准则,称为直接融资型融资租赁;以及制造商或经销商出租人之融资租赁,于过去美国财务会计准则,称为销售型融资租赁。[4]:第23章第13页

融资租赁之会计处理

融资租赁为出租人分期收款出售租赁资产,应将租赁资产自账上冲销,认列应收融资租赁款,以及延迟收款之利息收入,于租赁开始之日,认列为融资租赁之未赚得融资收益,且分年摊销为利息收入。[4]:第23章第44页制造商或经销商出租人之融资租赁,将产生出售损益及融资收益。出售损益为依据,正常售价卖断租赁资产所能产生之损益,所产生之销售利润或损失。[4]:第23章第44页正常售价卖断租赁资产所能产生之损益,为标的资产之公允价值(或出租人之应收租赁款按照市场利率折现之现值,两者取低者),与标的资产之成本(若成本与账面金额不同时,取账面金额)减除未保证残值之余额,前揭两项目之差额。[4]:第23章第45页非制造商或经销商出租人之融资租赁,该租赁为纯粹之融资行为,出租人仅仅赚取租赁期间之融资收益。

金融负债

混合工具

混合工具(hybrid instrument)中包含有负债及权益组成要素者,根据国际会计准则第32号规定,发行者称为复合工具(compound instrument),如附卖回权可转换公司债(puttable convertible bonds)。[5]:193复合工具应先衡量负债组成要素之公允价值,混合工具之公允价值减除负债组成要素之公允价值,为权益组成要素之账面金额。若是混合工具包含两个负债组成要素,如可赎回公司债(callable bonds),由非衍生之主契约(公司债)及嵌入式衍生工具(发行者可买回权)所组成,应先衡量嵌入式衍生工具(embedded derivatives)之公允价值,混合工具之公允价值减除嵌入式衍生工具之公允价值,为主契约之账面金额。[5]:197

附卖回权可转换公司债

附卖回权可转换公司债由权益要素(转换权)及负债要素(公司债及卖回权)组成。负债要素(公司债及卖回权)受市场利率之影响。根据国际财务报导准则第9号“金融工具”,若公司债及卖回权之经济特性及风险(主合约及嵌入式衍生工具之经济特性及风险)非紧密关联,两者应分别认列,卖回权依据公允价值,认列为交易目的金融资产-卖回权(衍生工具)。[4]:第17章第30页发行附卖回权可转换公司债之相关成本(证券承销商佣金等),应依据权益要素(转换权)及负债要素(公司债及卖回权)之比例分摊,分摊予卖回权作为费用,分摊予公司债及转换权作为入账金额减少。[6]

收入之认列

客户对额外商品或劳务之选择权

客户以免费或一定折扣取得主商品以外之额外之商品或劳务,此为一种选择权,可选择履行或不予履行,而此种选择权具有多种之形式,如销售诱因、客户奖励积分或点数、合约续约权、飞行奖励哩程数或其他对未来商品或劳务之折扣等。[4]:第22章第80页国际财务报导准则第15号“客户合约收入”规定,合约中企业给予客户取得主商品以外之额外商品或劳务,可行使或不行使之选择权,该选择权为客户未签订合约则无法取得之重要权利,该选择权成为合约中之企业履约义务。企业应以相对单独售价将交易价格,分摊至商品及履约义务,企业应于移转额外商品选择权之未来时间点或到期时点,将履约义务认列为收入。[7]

参考文献

注脚

  1. ^ 1.0 1.1 1.2 1.3 徐惠慈. 中級會計學第五版上冊. 台湾东华书局股份有限公司. ISBN 978-957-483-954-4. 
  2. ^ 2.0 2.1 郑丁旺、汪泱若、黄金发、林宛莹. 會計學原理與應用第12版上冊. 郑丁旺、汪泱若、黄金发、林宛莹. ISBN 957-97-0803-7. 
  3. ^ IFRS 16“租赁”解析(四)──出租人会计处理,IFRS 16“租赁”解析(四)──出租人会计处理。
  4. ^ 4.0 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 徐惠慈. 中級會計學第五版下冊. 台湾东华书局股份有限公司. ISBN 978-957-483-985-8. 
  5. ^ 5.0 5.1 郑丁旺博士. 中級會計學下冊第十二版. 郑丁旺. ISBN 957-97-0569-0. 
  6. ^ 林蕙真. 中級會計學新論下冊第八版. 证业出版股份有限公司. : 40. ISBN 978-986-7473-70-7. 
  7. ^ 特定交易会计处理规则共性特征剖析(二)附有客户额外购买选择权的销售的会计处理规则解析,特定交易会计处理规则共性特征剖析(二)附有客户额外购买选择权的销售的会计处理规则解析。

书目

  • 《郑丁旺中级会计学》第八版
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