Durchschnittssteuersatz (Einkommensteuer)

Der Durchschnittssteuersatz gibt in der Finanzwissenschaft und in der Steuerlehre an, mit wie viel Prozent das jeweilige Einkommen insgesamt durch Einkommensteuer belastet wird.

Durchschnittssteuersatzfunktion (allgemeines Beispiel)

Allgemeines

Grundsätzlich ist ein Steuersatz ${\displaystyle T_{q}}$ das Verhältnis des Steuerbetrags (Steuerschuld) ${\displaystyle T_{d}}$ zur Steuerbemessungsgrundlage ${\displaystyle T_{m}}$:^[1]

${\displaystyle T_{q}={\frac {T_{d}}{T_{m}}}}$.

Der Durchschnittssteuersatz ${\displaystyle \varnothing T}$ ist das Verhältnis zwischen Steuerbetrag ${\displaystyle T_{d}}$ und dem zu versteuernden Einkommens ${\displaystyle zvE}$:^[2]

${\displaystyle \varnothing T={\frac {T_{d}}{zvE}}\cdot 100\,\%}$.

Vom Durchschnittssteuersatz wird dann gesprochen, wenn ein Steuertarif bei steigender Steuerbemessungsgrundlage einen wachsenden Steueranteil vorsieht.^[3] Das ist vor allem bei der Einkommensteuer der Fall.

Hiervon unterscheidet sich die effektive steuerliche Belastung. Sie kann als Verhältnis des Steuerbetrages zum Bruttoeinkommen definiert werden.^[4]

Arten

Der Durchschnittssteuersatz kann degressiv, linear oder progressiv steigen, was zu verzögerter, linearer oder beschleunigter Progression führt.^[5]

Bei der Doppelbesteuerung wird durch die relative Freistellungsmethode ein fiktiver Durchschnittssteuersatz für den Fall ermittelt, dass das Gesamteinkommen – einschließlich der eigentlich freigestellten ausländischen Einkommensteile – besteuert werden würde: Dieser Durchschnittssteuersatz ergibt sich wie folgt:^[6]

${\displaystyle \varnothing T={\frac {SG}{GE}}}$.

Dabei ist ${\displaystyle SG}$ die Steuer auf das Gesamteinkommen und ${\displaystyle GE}$ das Gesamteinkommen.

Kennzahlen

Zur Festlegung der Steuerlast werden in Steuergesetzen üblicherweise alternativ drei Steuermaße herangezogen:^[7]

• Steuerbetrag ${\displaystyle T=t(x)}$,
• Durchschnittssteuersatz ${\displaystyle \varnothing T={\frac {t_{x}}{x}}\cdot 100\,\%}$ oder
• Grenzsteuersatz ${\displaystyle t'(x)={\frac {\Delta t(x)}{\Delta x}}}$.

Durchschnittssteuersatz und Grenzsteuersatz unterscheiden sich mathematisch durch die mit ${\displaystyle \Delta }$ symbolisierte Veränderung. Eine Änderung der Steuerbemessungsgrundlage hat eine Änderung des Steuerbetrags zur Folge.

Weitere grundlegende Kennzahlen sind die Steuerbetragselastizität und die Steuerbetragsfunktion. Erst die Kenntnis der Steuerbetragsfunktion gestattet es, für alternative Größen der Steuerbemessungsgrundlage den Durchschnittssteuersatz und den Grenzsteuersatz zu ermitteln.^[8] Die Steuerbetragselastizität ist der Quotient aus Grenzsteuersatz und Durchschnittssteuersatz, wobei eine Elastizität von ${\displaystyle >1}$ eine Steuerprogression anzeigt.^[9]

Durchschnitts- und Grenzsteuersatz verhalten sich zueinander wie folgt:^[10]

Steuertarif	Verlauf Durchschnittssteuersatz und Grenzsteuersatz	Formel
progressiver Tarif	Durchschnittssteuersatz und Grenzsteuersatz nehmen mit steigender Steuerbemessungsgrundlage zu	Grenzsteuersatz > Durchschnittssteuersatz
proportionaler Tarif	Durchschnittssteuersatz und Grenzsteuersatz sind konstant	Grenzsteuersatz = Durchschnittssteuersatz
degressiver Tarif	Durchschnittssteuersatz und Grenzsteuersatz nehmen mit steigender Steuerbemessungsgrundlage ab	Grenzsteuersatz < Durchschnittssteuersatz

Die deutsche Umsatzsteuer von 19 % ist beispielsweise ein proportionaler Steuertarif, denn es ist gleichgültig, ob jemand ein Kraftfahrzeug oder mehrere kauft: er zahlt unverändert 19 % Umsatzsteuer. Deshalb ist der Grenzsteuersatz konstant. Ein Einkommensmillionär dagegen zahlt bei der Einkommensteuer den Spitzensteuersatz, so dass alle über dem Spitzensteuersatz liegenden Einkommen einen Grenzsteuersatz von „Null“ aufweisen. Liegt umgekehrt das Einkommen unter dem Grundfreibetrag, ist der Grenzsteuersatz ebenfalls „Null“.^[11]

Deutschland

Verlauf des Durchschnittssteuersatzes (durchgezogene Linien) in Deutschland 2018

Der Verlauf des Durchschnittssteuersatzes in Abhängigkeit vom zu versteuernden Einkommen ergibt sich aus nebenstehender Tarifgrafik für das Jahr 2018 (durchgezogene Linien).

Beispiel mit dem Tarif 2021 in Deutschland

Bei einem zu versteuernden Einkommen von 48.000 € und einem Steuerbetrag von 11.107 € (ohne Solidaritätszuschlag) entspricht die Einkommensteuer 23,1 % des zu versteuernden Einkommens. Das ist der Durchschnittssteuersatz bei Einzelveranlagung. Bei einem zusammen veranlagten Paar mit dem gleichen gemeinsamen Einkommen beträgt der Durchschnittssteuersatz lediglich 13,7 %.

Zu beachten ist, dass das zu versteuernde Einkommen, von welchem der Steuersatz abgezogen wird, signifikant niedriger ist als das Gesamteinkommen, da Sonderausgaben (z. B. Sozialversicherungsbeiträge), Werbungskosten wie die Pendlerpauschale usw. abgesetzt werden und daher nicht zu versteuern sind.

Abgrenzungen

Abzugrenzen ist der Durchschnittssteuersatz vom Eingangssteuersatz und vom Spitzensteuersatz. Der Eingangssteuersatz ist der Anteil, den jemand vom ersten zu versteuernden Euro oberhalb der Nullzone als Einkommensteuer abführen muss. Der Durchschnittssteuersatz nähert sich mit steigendem Einkommen dem Spitzensteuersatz (asymptotisch) immer mehr an.

Siehe auch

• Einkommensteuertarif
• Effektivsteuersatz