포렌식 회계

포렌식 회계(forensic accounting, forensic accountancy) 또는 재무 포렌식(financial forensics)은 기업이 재무 보고 부정 행위에 연루되었는지 여부나^[1] 조직의 직원, 임원 또는 이사에 의한 직장 내 재무 부정 행위를 조사하는 회계의 전문 분야이다.^[2] 포렌식 회계사는 기업이나 직원에 의한 재무 부정 행위가 있었는지 여부를 판단하기 위해 다양한 기술과 방법을 적용한다.^[3]

역사

포렌식 회계는 고대 이집트 파라오가 서기관에게 금과 다른 자산을 기록하도록 했을 때부터 사용되었다. 이 서기관들은 파라오의 법정에서 일했으며, 사기 예방 및 탐지 임무를 맡았다. 이들의 역할은 20세기 초까지 크게 변하지 않았다.^[4] 그러나 포렌식 회계는 1940년대까지 공식적으로 정의되지 않았다. 원래 프랭크 윌슨은 1930년대 포렌식 회계의 탄생을 이끌었다고 평가받는다.

윌슨이 미국 국세청의 공인회계사로 일할 때, 악명 높은 갱스터 알 카포네의 거래를 조사하는 임무를 맡았다. 카포네는 폭력 범죄를 포함한 불법 활동에 연루된 것으로 알려져 있었다. 그러나 포렌식 회계사에 의해 발견된 것은 카포네의 연방 소득세 사기였다. 윌슨이 알 카포네의 재무 기록을 면밀히 분석한 결과, 그는 연방 소득세 포탈 혐의로 기소되었다.

카포네는 불법 도박 수익으로 정부에 215,080.48달러를 빚지고 있었으며, 탈세 혐의로 유죄 판결을 받아 연방 교도소에서 10년형을 선고받았다. 이 사건은 포렌식 회계의 중요성을 확립했다.^[5]

적용 분야

포렌식 회계사는 다양한 이유로 필요하다. 이들은 범죄 수사, 소송 지원, 보험 청구 및 기업 조사에 유용할 수 있다.^[6] 재무 포렌식 업무는 여러 범주로 나눌 수 있다. 예를 들어:

• 불법행위 또는 채무불이행으로 인한 경제적 손해 계산
• 인수 후 분쟁(예: 언아웃 또는 보증 위반)
• 파산, 지급불능 및 기업 구조조정
• 이혼 합의
• 증권 사기
• 탈세
• 돈세탁
• 기업 가치 평가
• 신용카드 사기^[7]
• 스키밍^[7]
• 컴퓨터 포렌식/e-디스커버리
• SOX 404 또는 기타 규정에 따른 사기 위험 평가.

포렌식 회계사

포렌식 회계사, 조사 회계사 또는 전문가 회계사는 중대 범죄 수익 회수에 관여하며, 실제 또는 추정 범죄 수익이나 돈세탁에 대한 몰수 절차에 증거를 제공할 수 있다. 영국에서는 관련 법률이 2002년 범죄수익법에 포함되어 있다. 포렌식 회계사는 일반적으로 다음 자격증을 보유한다. 영국 및 웨일스 포렌식 감사관 인증 위원회(FACB)에서 부여하는 공인 포렌식 회계 전문가 (CFA - 잉글랜드 및 웨일스), 공인 사기 조사관 (CFE - 미국/국제), 인도 공인회계사 협회(ICAI)의 포렌식 회계 및 사기 탐지 인증 과정(FAFD), 미국 공인회계사 협회(AICPA)의 [2008년 제정된 재무 포렌식 인증] (CFF) 자격을 갖춘 공인회계사 (CPA - 미국), 공인회계사 (CA - 캐나다), 공인 관리 회계사 (CMA - 캐나다), 공인 전문 회계사 (CPA - 캐나다), 공인 회계사 (CCA - 영국), 또는 공인 포렌식 조사 전문가 (CFIP). 인도에는 공인 포렌식 회계 전문가라고 불리는 별도의 포렌식 회계사 집단이 있다.^[8]

미국 포렌식 회계 위원회의 공인 포렌식 회계사(CRFAC) 프로그램은 공인회계사 (CPA)의 다양한 분야에서 전문적인 포렌식 회계 서비스에 대한 지식과 역량을 평가한다.^[9] 포렌식 회계사는 소송 지원(주로 경제적 손해 및 관련 문제의 계산 또는 추정과 관련된 특정 사건에 대한 지원 제공)과 조사 회계(불법 활동 조사) 모두에 관여할 수 있다. 미국 포렌식 회계 위원회는 1993년에 설립되었다.^[9]

대형 회계법인은 종종 포렌식 회계 부서를 가지고 있다.^[10] 모든 대형 회계법인뿐만 아니라 많은 중소형 및 부티크 법인, 다양한 경찰 및 정부 기관에도 전문 포렌식 회계 부서가 있다. 이러한 그룹 내에는 추가적인 세부 전문화가 있을 수 있다. 예를 들어, 일부 포렌식 회계사는 보험 청구, 개인 상해 청구, 사기, 자금세탁방지, 건설,^[11] 또는 로열티 감사를 전문으로 할 수 있다.^[12] 대기업에서 사용되는 포렌식 회계는 때때로 재무 포렌식이라고 불린다.

역할

포렌식 회계사의 역할은 감사원이 하는 일과 다르다.^[13] 포렌식 회계사는 범죄로 인해 발생한 사실 정보를 조사하고 분석하는 반면, 감사원은 총 재무제표를 다룬다.^[13] 감사원은 수정이 필요한 재무적 결함을 탐지하고, 투자자에게 재무제표의 신뢰성에 대한 전문가 의견을 바탕으로 제안을 한다.^[13] 포렌식 회계사는 범죄 행위의 증거를 조사하고, 이 증거를 통해 영향을 받은 사람들이 채택한 프로세스를 개선하기 위해 노력한다.^[13] 감사와 포렌식 회계 조사는 차이점이 있지만, 몇 가지 유사점을 공유한다. 둘 다 기업의 관행 및 프로세스에 대한 지식과 특정 상황과 관련된 일반 회계 원칙에 대한 지식을 필요로 하며, 재무 문서를 해석하고 객관적이며 공정한 능력을 필요로 한다.^[13]

포렌식 회계사는 법률 지식과 회계 기술을 결합한다. 이들은 기업을 평가하고, 기업이 문제를 해결하도록 도울 수 있다. 이는 기업이 부패, 사기, 횡령 등을 방지하는 데 도움이 될 수 있다. 모든 회계 전문가와 마찬가지로, 기업의 감사를 수행하는 포렌식 회계사는 중립을 유지해야 한다. 대기업은 주로 감사를 수행할 때 포렌식 회계사를 사용하지만, 기업에는 포렌식 회계사를 위한 다른 용도도 있다.^[14] 포렌식 회계사는 다른 전문가의 업무를 평가하고 의견을 제시하는 전문가 과실 청구에 자주 도움을 준다. 포렌식 회계사는 또한 혼인 및 가족법에도 관여하여 배우자 부양 목적의 생활 방식을 분석하고, 자녀 양육비로 사용할 수 있는 소득을 결정하며, 혼인 자산의 공평한 분배를 담당한다.

포렌식 회계 및 사기 조사 방법론^[15]은 내부 감사와 다르다.^[16] 따라서 포렌식 회계 서비스^[17] 및 관행은 내부 감사 전문가가 아닌 포렌식 회계 전문가가 다루어야 한다. 포렌식 회계사는 사기 감사원보다 범죄현장에 조금 늦게 나타날 수 있다. 그들의 주요 기여는 복잡한 금융 거래와 수치 데이터를 일반인이 이해할 수 있는 용어로 번역하는 것이다. 만약 사기 사건이 재판에 회부되면 배심원은 일반인으로 구성될 것이기 때문이다. 반면에 내부 감사원은 체크리스트와 기술을 사용하여 조사하며, 이는 배심원이나 규제 기관이 사기를 증명하기 위해 찾는 유형의 증거를 찾아내지 못할 수 있다. 포렌식 조사 현장 작업은 포렌식 회계의 전문 기술 대신 내부 감사 체크리스트를 사용하는 경우 법적 위험 및 컨설턴트 과실 위험을 수반할 수 있다.

사기 주기는 사기를 저지르는 사람들이 취하는 과정을 설명한다.^[6] 이는 사기 행위 계획으로 시작하여 실제 행위의 실행으로 이어지며, 자산을 현금으로 전환하는 것으로 끝난다.^[6] 포렌식 회계사의 주요 목표는 금융 범죄가 저질러졌는지 여부와 그렇다면 어느 정도인지를 판단하는 것이다. 이들은 판사나 배심원이 평결을 내리는 데 도움을 주는 전문 증인으로 자주 활용되며,^[18] 충분한 사실 또는 데이터에 기반하고 신뢰할 수 있는 원칙과 방법의 산물인 증언을 해야 하며, 해당 원칙과 방법을 사건의 사실에 신뢰할 수 있게 적용해야 한다.^[19] 잉글랜드와 웨일스에서 법정 소송에서 전문 증인으로 활동할 때, 그들은 자신의 전문 지식 범위 내에서 객관적이고 편견 없는 의견을 제시할 의무가 있다.^[20][21]

기술 세트

포렌식 회계사는 미시경제학, 원가 중심 회계 시스템, 적은 데이터로 결론 도출, 보고서 작성, 연구 기술 및 면담 기술과 같은 기술을 보유하는 것이 중요하다.^[18] 이 과정은 다음 기술 중 하나 이상을 활용할 수 있다. 공개 기록 검토, 배경 조사, 지식이 있는 당사자 면담, 가능한 위조 및 문서 변조를 식별하기 위한 실물 증거 분석, 사업장 감시 및 검사, 개별 금융 거래 또는 명세서 분석, 허위 공급업체, 직원 및 사업 활동을 식별하기 위한 사업 기록 검토, 또는 용의자 심문, 증인 또는 피해자 심문.^[22]

포렌식 회계사는 또한 법정 감사 (statutory audit)의 일환으로 확장된 절차를 설계하고 수행하고, 감사 위원회의 자문 역할을 하며, 사기 방지 업무에 참여하고, 투자 분석가 연구를 지원하는 등 사전적인 위험 감소 역할도 점점 더 많이 수행하고 있다.^[23]

방법

포렌식 회계는 감사원과 공공 또는 민간 수사관의 업무를 결합한다. 오류를 찾아내고 예방하는 데 중점을 두는 감사원과 달리, 포렌식 회계사의 역할은 사기 사례를 탐지하고, 사기의 용의자를 식별하는 것이다.^[2] 가장 흔한 사기 유형에는 수익 과대 계상, 부채 과소 계상, 재고 조작, 자산 횡령, 뇌물/부패 등이 있다. 이를 발견하기 위해 포렌식 회계사는 다양한 기술을 적용한다.^[24]

포렌식 회계 방법은 정량적 방법과 정성적 방법으로 분류할 수 있다. 정성적 접근 방식은 금융 사기 계획 뒤에 있는 개인의 개인적 특성을 연구한다. 인기 있는 사기 이론은 사기 삼각관계에 초점을 맞추는데, 이는 사기의 세 가지 요소를 인지된 기회, 인지된 필요(압력), 그리고 합리화로 분류한다.^[25] 이 이론적 구성은 행동 과학자 도널드 크레시에 의해 처음 명확히 제시되었다.^[26]

최근에는 포렌식 회계사들이 인센티브 효과를 넘어 행동 특성, 즉 회계, 행동 및 조직, 또는 조직행동으로 알려진 회계의 한 분야에 집중하고 있다. "자기애적"이라고 분류되거나 간통을 저지르는 것과 같은 특정 예측 요인들은 사기 가해자들 사이에서 흔한 특성이다.^[1] 이러한 특성들은 종종 단독으로는 범인을 식별하기에 충분히 결정적이지 않지만, 포렌식 회계사들이 때로는 행동적 또는 인구통계학적 요인을 기반으로 용의자 목록을 좁히는 데 도움이 될 수 있다.^[27]

정량적 접근 방식은 재무 데이터 정보에 초점을 맞추고 비정상적인 현상이나 부정 행위를 예측하는 패턴을 찾는다.^[1] 오늘날 포렌식 회계사는 복잡한 재무 기록을 조사하기 위해 데이터 분석과 긴밀하게 협력한다. 데이터 수집은 적절한 분석에 충분하고 신뢰할 수 있는 데이터가 필요하기 때문에 포렌식 회계의 중요한 측면이다.^[28] 포렌식 회계사가 관련 데이터에 접근하면 분석 기술이 적용된다. 예측 모델링은 잠재적으로 사기성 활동을 탐지할 수 있고, 개체 해결 알고리즘과 사회 연결망 분석은 숨겨진 관계를 식별할 수 있으며, 텍스트 마이닝은 포렌식 회계사가 많은 양의 비정형 데이터를 신속하게 분석할 수 있도록 한다.^[29] 또 다른 일반적인 정량적 포렌식 회계 방법은 벤포드의 법칙 적용이다. 벤포드의 법칙은 관찰된 회계 데이터 세트의 패턴을 예측하며, 데이터가 패턴에서 더 많이 벗어날수록 데이터가 조작되거나 위조되었을 가능성이 높다.^[30]

포렌식 등급 모델

포렌식 등급 모델은 기업에 대해 알려진 정보를 나타내고 재무 사기의 위험을 나타내는 전반적인 점수를 도출하는 데 사용되는 재무 모델이다. 재무비율은 공개된 수치에서 계산되며, 특정 비율을 살펴 기업의 안정성을 판단하는 기술은 1930년대부터 사용되어 왔다.^[31] 개선된 기술은 판별 분석을 기반으로 하며,^[31] 여기서 이러한 비율은 계수에 의해 가중되어 전체 값 또는 Z-점수를 제공한다.^[31][32] 계수는 포렌식 회계사의 선량한 기업 관행과 부실 기업 관행에 대한 연구를 기반으로 선택되며, 특정 시장 부문이나 다른 모델에 따라 다를 수 있다. 앨트먼의 1968년 출판물^[31]과 1983년 태플러의 후속 연구^[33] 이후 이러한 Z-점수 모델은 널리 사용되어 왔다.

인도에서는 2008년 사티암 스캔들에 대응하여 이러한 모델이 개발되었다.^[32] CA 마유르 조시의 연구에서 J-점수와 같은 모델이 개발되었고,^[34] 2011년에 발표되었다.^[35] J-점수는 자산의 부풀려진 가치를 제시하는 것보다 현금 흐름을 조작하는 것이 더 어렵다는 가정에 기반을 두며, 따라서 이를 강조한다.^[32]

분석 기법

포렌식 회계사는 경제 이론, 경영 정보, 재무 보고 시스템, 회계 및 감사 표준 및 절차, 데이터 관리 & 전자 디스커버리, 사기 탐지를 위한 데이터 분석 기술, 증거 수집 및 조사 기술, 소송 과정 및 절차에 대한 이해를 활용하여 업무를 수행한다.^[36]

공공 기관에서 사기를 탐지할 때 회계사는 청구, 부패, 현금 및 비현금 자산 유용, 환불 및 급여 부서의 문제와 같은 영역을 살펴본다. 사기를 탐지하기 위해 기업은 경영 검토, 감사(내부 및 외부 모두) 및 문서 검사를 수행할 수 있다.^[37] 포렌식 회계사는 오류 및 부정확한 운영과 부실하게 문서화된 거래를 찾아 사기를 미리 방지하려고 노력하는 경우가 많다.^[37]

이 과정은 포렌식 회계사가 고객, 공급업체, 이해관계자 및 회사와 관련된 모든 사람으로부터 가능한 한 많은 정보를 수집하는 것으로 시작된다. 다음으로, 재무제표의 오류나 실수를 찾기 위해 재무제표를 분석하고, 제공된 모든 배경 정보를 분석한다. 다음 단계는 사기가 어디에서 발생하고 있는지 찾기 위해 직원을 인터뷰하는 것이다. 조사관은 회사 가치, 성과 검토, 관리 스타일 및 회사의 전반적인 구조를 살펴볼 것이다. 이 모든 것이 완료되면 포렌식 회계사는 그들의 발견에서 결론을 도출하려고 노력할 것이다.^[38]

같이 보기

• 벤포드의 법칙
• 공인 사기 조사관
• 공인 사기 조사관 협회