国际税务

国际税务根据具体情形，既可以指根据多个不同国家的税法，向某一笔收入征税；亦可指根据某一国家税法征收涉外税。一国政府可能只对发生在本国领土的收入（域内收入）征税，也可能在此基础上对发生在本国领土外的收入（域外收入）也征税。不过，若要对域外收入征税，该国政府与纳税人之间的关系，必须使政府具有域外管辖权。纵观世界各国，对域外收入的征税，主要有三类制度：“属土主义”“居民主义”和“国籍主义”。属土主义国家不对域外收入征税。居民主义国家只对本国的税务居民的域外收入征税。国籍主义国家在居民主义的基础上，对具有本国国籍的纳税人，不论是否具有本国税务居民身份，其域外收入一律征税。也有些国家根据不同情况，分别适用以上三种制度。

对个人或企业（即“纳税人”）的收入所征收的税，称为“所得税”。各国的所得税制度一般不一致，所以域外收入可能会造成双重征税（一笔收入被两国征税）乃至多重征税。相应地，也有可能造成零征税（即没有任何一国向这笔收入征税）。税盾制度和外税抵免制度都有助于避免双重征税。但上述制度一般都附有条件，因而并非所有涉外收入都能适用相关制度，以获得税款减免。跨国公司大多聘请国际税务师进行税务规划，以实现合理避税。

跨国公司可能在世界各地设有多个公司，而由同一人实际控制。上述情况中的多个公司互为“关联方”。在居民主义国家，因为域外注册的企业不是本国税务居民，所以把利润从域内企业转移到域外的关联方企业，可以减少纳税额。这一“转移”一般是通过修改价格来进行的（比如域内企业高价进口域外商品、域内企业向域外支付高额的商标授权费等），所以这一策略被称为转移定价。许多国家的税务部门都制定了反制转移定价的税务规则（如强制核定纳税额）。关联方产生的另一问题是递延纳税，即将利润留在外域公司而不分红，母公司即可避免纳税。

目前，许多国家都联合一致，通过建立争端解决机制、畅通信息交换，来打击利用跨国公司、关联方等方式避税逃税的行为。美国作为为数不多的国籍主义国家，率先通过国内法（美国海外账户税收合规法，FATCA）来强化其对域外收入的征税。FACTA法案的理念影响了其他国家。世界各国基于同一标准、自动交换涉税居民信息的共同申报准则（CRS）在经济合作与发展组织（OECD）的努力下被推动。在2014年9月的G20峰会上，CRS的方案被正式提出。

简介

税制因政府而异，很难一概而论。所得税作为其中一种，可以根据会计概念下的净收入（即利润）、总收入、毛利润等不同数值进行征收。通常，税务机关对企业征税种类多，而对个人征税的种类少。对于企业等法人，一般会对所有收入征税；对于自然人，一般会对收入加以区分，如按收入来源分类，分别以不同的方式、税率征税或不征税。对于法人，许多税务机关会征两类税：一类对法人本身的收入征税，另一类对法人的权益者在获得收益时征税。^[1]此类税务部门往往要根据所在国（或其他国家）的企业税法来确定某一法人的权益人是否须就该法人的收入缴税。然而，企业税法并非唯一依据，美国的“U.S. rules characterizing entities independently of legal form”即一个例外。^[2]

为了简化税务管理及为了其他目的，某些税务机关可能采取“核定征税”制度。即征税的依据是税务部门核定的纳税人的收入，而非其申报数值（或实际数值）。这项制度的争议在于：如何确定核定值才是合理的。处理争议的方法因所在国家的不同而差异巨大，在国际舞台上就更为复杂。对于不想接受这套制度的纳税人来说，一个“彻彻底底”的解决方案是带上所有财产离开这个国家；而对于税务当局，其对抗税的纳税人最终的处理方法可能是判处监禁（对于个人）、扣押财产、强行解散（对于法人）等等。

不同的税收制度之间有许多差异。这些差异包括但不限于：评税方法的差异、对违规行为及其处罚的差异、对跨国税务处理方法的差异、征税机制和报税机制的差异。

域外收入征税制度

域外收入征税制度（个人所得税）

  不征个税

  属土主义

  居民主义

  国籍主义

纵观世界，对个人所得税的征税制度大多数为属土主义或居民主义。在属土主义中，只有源自境内的收入（即域内收入）需要被征税。在居民主义中，对于税务居民，来源自 境内外的收入都需要被征税；而对于非税务居民，只有域内收入需要被征税。另外，极少数国家（一个典型例子是美国）实行国籍主义，即在居民主义基础上，对具有本国国籍的纳税人的境内外收入都无条件征税，而不论其是否为本国税务居民。

在居民主义国家，对于已经被境外税务当局征过税的收入，在征税时通常可以减免已经向境外税务当局缴纳的税款数额。许多国家都相互签署了税务条约以避免双重征税。对于合伙企业，某些国家允许对于特定的域外收入，免予纳税或减免纳税，例如美国的海外收入豁免政策。

个人所得税

下表是世界各国对个人所得税政策的概要。国家（或地区）名称代表纳税人的国籍/税务居民身份。下表共含144个主权国家，40个主权国家属地和10个有限承认国家。

国家或地区	域内收入税			域外收入税			备注
	非居民个人	本国居民	外国居民	本国居民	外国居民	本国非居民
安地卡及巴布达	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[3][4]
巴哈马	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[5]
巴林	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[5]
百慕大	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[5]
英属维尔京群岛	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[5]
文莱	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[5]
开曼群岛	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[5]
科威特	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[5]
马尔地夫	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[5]
摩纳哥	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[6]
瑙鲁	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[7]
阿曼	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[5]
皮特凯恩群岛	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[8]
卡塔尔	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[5]
圣巴泰勒米	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[9][Note 1]
圣基茨和尼维斯	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[12]
索马里	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[13]
特克斯和凯科斯群岛	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[14]
阿联酋	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[5]
瓦努阿图	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[15]
梵蒂冈	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[16]
瓦利斯和富图纳	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[17]
西撒哈拉	否	否	否	否	否	否	不征收个人所得税[18]
安哥拉	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
安圭拉	是	是	是	否	否	否	属土主义[19]
伯利兹	是	是	是	否	否	否	属土主义[20]
不丹	是	是	是	否	否	否	属土主义[21][22]
玻利维亚	是	是	是	否	否	否	属土主义[23][24]
博茨瓦纳	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
哥斯达黎加	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
刚果民主共和国	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
吉布提	是	是	是	否	否	否	属土主义[25]
格鲁吉亚	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
危地马拉	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
几内亚比绍	是	是	是	否	否	否	属土主义[26][27]
香港	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
黎巴嫩	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
澳门	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
马拉维	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
马来西亚	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
马绍尔群岛	是	是	是	否	否	否	属土主义[28]
密克罗尼西亚联邦	是	是	是	否	否	否	属土主义[29]
纳米比亚	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
尼加拉瓜	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
帛琉	是	是	是	否	否	否	属土主义[30]
巴勒斯坦民族权力机构	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
巴拿马	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
巴拉圭	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
圣赫勒拿、阿森松和特里斯坦-达库尼亚	是	是	是	否	否	否	属土主义[31][32]
塞舌尔	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
新加坡	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
索马利兰	是	是	是	否	否	否	属土主义[33]
叙利亚	是	是	是	否	否	否	属土主义[34]
托克劳	是	是	是	否	否	否	属土主义[35]
图瓦卢	是	是	是	否	否	否	属土主义[36]
尚比亚	是	是	是	否	否	否	属土主义[5]
菲律宾	是	是	是	是	否	否	公民：居民主义； 外国人：属土主义[5]
沙乌地阿拉伯	是	是	是	是	否	否	公民：居民主义； 外国人：属土主义[5][Note 2]
朝鲜	是	否	是	否	是	否	非居民公民：属土主义 外国人：居民主义[37] 居民公民：不收税[38]
阿布哈兹	是	是	是	是	是	否	居民主义[39]
阿富汗	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
亚克罗提利与德凯利亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[40]
阿尔巴尼亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
阿尔及利亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
美属萨摩亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[41]
安道尔	是	是	是	是	是	否	居民主义[42]
阿根廷	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
亚美尼亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
阿鲁巴	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
澳大利亚 （含 圣诞岛 科科斯（基林）群岛 诺福克岛[43][44]）	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
奥地利	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
阿塞拜疆	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
孟加拉国	是	是	是	是	是	否	居民主义[45]
巴巴多斯	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
白俄罗斯	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
比利时	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
贝宁	是	是	是	是	是	否	居民主义[46]
波黑	是	是	是	是	是	否	居民主义[47]
巴西	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
保加利亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
布吉纳法索	是	是	是	是	是	否	居民主义[48]
布隆迪	是	是	是	是	是	否	居民主义[49]
柬埔寨	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
喀麦隆	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
加拿大	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
佛得角	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
中非	是	是	是	是	是	否	居民主义[50]
乍得	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
智利	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
中国	是	是	是	是	是	否	居民主义[5][51][52]
哥伦比亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
科摩罗	是	是	是	是	是	否	居民主义[53]
刚果共和国	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
库克群岛	是	是	是	是	是	否	居民主义[54]
克罗地亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
古巴	是	是	是	是	是	否	居民主义[55]
库拉索	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
赛普勒斯	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
捷克	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
丹麦	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
多米尼克	是	是	是	是	是	否	居民主义[56]
多米尼加	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
东帝汶	是	是	是	是	是	否	居民主义[57]
厄瓜多尔	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
埃及	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
萨尔瓦多	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
赤道几内亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
爱沙尼亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
衣索比亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
福克兰群岛	是	是	是	是	是	否	居民主义[58]
法罗群岛	是	是	是	是	是	否	居民主义[59]
斐济	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
芬兰 （含 奥兰[60]）	是	是	是	是	是	否*	居民主义[5] * 原住民除外，临时性
法国 （含海外属地[10]）	是	是	是	是	是	否*	居民主义[5] * 摩纳哥除外
法属玻里尼西亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[61]
加彭	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
冈比亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[62]
德国	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
加纳	是	是	是	是	是	否	居民主义 （境外收入转移至境内才收税）[5]
直布罗陀	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
希腊	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
格陵兰	是	是	是	是	是	否	居民主义[63]
格瑞那达	是	是	是	是	是	否	居民主义[64]
根西	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
几内亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
圭亚那	是	是	是	是	是	否	居民主义[65][66]
海地	是	是	是	是	是	否	居民主义[67]
洪都拉斯	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
匈牙利	是	是	是	是	是	否*	居民主义[5] * 多国籍或有税务条约
冰岛	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
印度	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
印度尼西亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
伊朗	是	是	是	是	是	否	居民主义[68]
伊拉克	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
爱尔兰	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
马恩岛	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
以色列	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
义大利	是	是	是	是	是	否*	居民主义[5] * 指定国家除外（避税天堂）
科特迪瓦	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
牙买加	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
日本	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
泽西	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
约旦	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
哈萨克斯坦	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
肯尼亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
基里巴斯	是	是	是	是	是	否	居民主义[69]
科索沃	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
吉尔吉斯斯坦	是	是	是	是	是	否	居民主义[70]
老挝	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
拉脱维亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
赖索托	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
利比里亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[71]
利比亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
列支敦斯登	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
立陶宛	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
卢森堡	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
北马其顿	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
马达加斯加	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
马里	是	是	是	是	是	否	居民主义[72]
马尔他	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
毛里塔尼亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
模里西斯	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
墨西哥	是	是	是	是	是	否*	居民主义[5] * 指定国家除外（避税天堂），临时性
摩尔多瓦	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
蒙古国	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
蒙特内哥罗	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
蒙特塞拉特	是	是	是	是	是	否	居民主义[73]
摩洛哥	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
莫桑比克	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
缅甸	是	是	是	是	是	否*	居民主义[5] * 工资不征税，其他收入依法应征税（但实际不执行）[74][75][76]
阿尔察赫共和国	是	是	是	是	是	否	居民主义[77]
尼泊尔	是	是	是	是	是	否	居民主义[78]
荷兰 （含加勒比属地[5]）	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
新喀里多尼亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[79]
新西兰	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
尼日尔	是	是	是	是	是	否	居民主义[80]
奈及利亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
纽埃	是	是	是	是	是	否	居民主义[81]
北赛普勒斯	是	是	是	是	是	否	居民主义[82]
挪威	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
巴基斯坦	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
巴布亚新几内亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
秘鲁	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
波兰	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
葡萄牙	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
波多黎各	是	是	是	是	是	否	居民主义[5][Note 3]
罗马尼亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
俄罗斯	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
卢旺达	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
圣卢西亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
法属圣马丁	是	是	是	是	是	否	居民主义[83][Note 4]
圣皮埃尔和密克隆	是	是	是	是	是	否	居民主义[85]
圣文森特和格林纳丁斯	是	是	是	是	是	否	居民主义[86]
萨摩亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[87]
圣马力诺	是	是	是	是	是	否	居民主义[88]
圣多美和普林西比	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
塞内加尔	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
塞尔维亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
塞拉利昂	是	是	是	是	是	否	居民主义[89]
荷属圣马丁	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
斯洛伐克	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
斯洛维尼亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
所罗门群岛	是	是	是	是	是	否	居民主义[90]
南非	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
韩国	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
南奥塞梯	是	是	是	是	是	否	居民主义[91]
南苏丹	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
西班牙	是	是	是	是	是	否*	居民主义[5] * 指定国家除外（避税天堂），临时性
斯里兰卡	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
苏丹	是	是	是	是	是	否	居民主义[92]
苏里南	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
斯瓦尔巴	是	是	是	是	是	否	居民主义[93]
斯威士兰	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
瑞典	是	是	是	是	是	否*	居民主义[5] * 原住民除外，临时性
瑞士	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
台澎金马个别关税领域	是	是	是	是	是	否	属土主义[5]
塔吉克斯坦	是	是	是	是	是	否	居民主义[94]
坦桑尼亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
泰国	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
多哥	是	是	是	是	是	否	居民主义[95]
汤加	是	是	是	是	是	否	居民主义[96]
德涅斯特河沿岸	是	是	是	是	是	否	居民主义[97]
千里达及托巴哥	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
突尼西亚	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
土耳其	是	是	是	是	是	否*	居民主义[5][98] * 土耳其政府或企业雇员收入，未被其他国家征税的，除外
土库曼斯坦	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
乌干达	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
乌克兰	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
英国	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
美属维尔京群岛	是	是	是	是	是	否	居民主义[5][Note 5]
乌拉圭	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
乌兹别克斯坦	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
委内瑞拉	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
越南	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
叶门	是	是	是	是	是	否	居民主义[99]
辛巴威	是	是	是	是	是	否	居民主义[5]
厄立特里亚	是	是	是	否	否	是	属土主义、国籍主义。[100][101] 本国非税务居民域外收入，按单一比率优惠税率征税。[102]
美国 （含 关岛 北马里亚纳群岛[41]）	是	是	是	是	是	是	属土主义、国籍主义。所有公民比照税务居民，全球征税。[5][Note 6]