國際稅務

國際稅務根據具體情形，既可以指根據多個不同國家的稅法，向某一筆收入徵稅；亦可指根據某一國家稅法徵收涉外稅。一國政府可能只對發生在本國領土的收入（域內收入）徵稅，也可能在此基礎上對發生在本國領土外的收入（域外收入）也徵稅。不過，若要對域外收入徵稅，該國政府與納稅人之間的關係，必須使政府具有域外管轄權。縱觀世界各國，對域外收入的徵稅，主要有三類制度：「屬土主義」「居民主義」和「國籍主義」。屬土主義國家不對域外收入徵稅。居民主義國家只對本國的稅務居民的域外收入徵稅。國籍主義國家在居民主義的基礎上，對具有本國國籍的納稅人，不論是否具有本國稅務居民身份，其域外收入一律徵稅。也有些國家根據不同情況，分別適用以上三種制度。

對個人或企業（即「納稅人」）的收入所徵收的稅，稱為「所得稅」。各國的所得稅制度一般不一致，所以域外收入可能會造成雙重徵稅（一筆收入被兩國徵稅）乃至多重徵稅。相應地，也有可能造成零徵稅（即沒有任何一國向這筆收入徵稅）。稅盾制度和外稅抵免制度都有助於避免雙重徵稅。但上述制度一般都附有條件，因而並非所有涉外收入都能適用相關制度，以獲得稅款減免。跨國公司大多聘請國際稅務師進行稅務規劃，以實現合理避稅。

跨國公司可能在世界各地設有多個公司，而由同一人實際控制。上述情況中的多個公司互為「關聯方」。在居民主義國家，因為域外註冊的企業不是本國稅務居民，所以把利潤從域內企業轉移到域外的關聯方企業，可以減少納稅額。這一「轉移」一般是通過修改價格來進行的（比如域內企業高價進口域外商品、域內企業向域外支付高額的商標授權費等），所以這一策略被稱為轉移定價。許多國家的稅務部門都制定了反制轉移定價的稅務規則（如強制核定納稅額）。關聯方產生的另一問題是遞延納稅，即將利潤留在外域公司而不分紅，母公司即可避免納稅。

目前，許多國家都聯合一致，通過建立爭端解決機制、暢通信息交換，來打擊利用跨國公司、關聯方等方式避稅逃稅的行為。美國作為為數不多的國籍主義國家，率先通過國內法（美國海外帳戶稅收合規法，FATCA）來強化其對域外收入的徵稅。FACTA法案的理念影響了其他國家。世界各國基於同一標準、自動交換涉稅居民信息的共同申報準則（CRS）在經濟合作與發展組織（OECD）的努力下被推動。在2014年9月的G20峰會上，CRS的方案被正式提出。

簡介

稅制因政府而異，很難一概而論。所得稅作為其中一種，可以根據會計概念下的淨收入（即利潤）、總收入、毛利潤等不同數值進行徵收。通常，稅務機關對企業徵稅種類多，而對個人徵稅的種類少。對於企業等法人，一般會對所有收入徵稅；對於自然人，一般會對收入加以區分，如按收入來源分類，分別以不同的方式、稅率徵稅或不徵稅。對於法人，許多稅務機關會征兩類稅：一類對法人本身的收入徵稅，另一類對法人的權益者在獲得收益時徵稅。^[1]此類稅務部門往往要根據所在國（或其他國家）的企業稅法來確定某一法人的權益人是否須就該法人的收入繳稅。然而，企業稅法並非唯一依據，美國的「U.S. rules characterizing entities independently of legal form」即一個例外。^[2]

為了簡化稅務管理及為了其他目的，某些稅務機關可能採取「核定徵稅」制度。即徵稅的依據是稅務部門核定的納稅人的收入，而非其申報數值（或實際數值）。這項制度的爭議在於：如何確定核定值才是合理的。處理爭議的方法因所在國家的不同而差異巨大，在國際舞台上就更為複雜。對於不想接受這套制度的納稅人來說，一個「徹徹底底」的解決方案是帶上所有財產離開這個國家；而對於稅務當局，其對抗稅的納稅人最終的處理方法可能是判處監禁（對於個人）、扣押財產、強行解散（對於法人）等等。

不同的稅收制度之間有許多差異。這些差異包括但不限於：評稅方法的差異、對違規行為及其處罰的差異、對跨國稅務處理方法的差異、徵稅機制和報稅機制的差異。

域外收入徵稅制度

域外收入徵稅制度（個人所得稅）

  不征個稅

  屬土主義

  居民主義

  國籍主義

縱觀世界，對個人所得稅的徵稅制度大多數為屬土主義或居民主義。在屬土主義中，只有源自境內的收入（即域內收入）需要被徵稅。在居民主義中，對於稅務居民，來源自 境內外的收入都需要被徵稅；而對於非稅務居民，只有域內收入需要被徵稅。另外，極少數國家（一個典型例子是美國）實行國籍主義，即在居民主義基礎上，對具有本國國籍的納稅人的境內外收入都無條件徵稅，而不論其是否為本國稅務居民。

在居民主義國家，對於已經被境外稅務當局征過稅的收入，在徵稅時通常可以減免已經向境外稅務當局繳納的稅款數額。許多國家都相互簽署了稅務條約以避免雙重徵稅。對於合夥企業，某些國家允許對於特定的域外收入，免予納稅或減免納稅，例如美國的海外收入豁免政策。

個人所得稅

下表是世界各國對個人所得稅政策的概要。國家（或地區）名稱代表納稅人的國籍/稅務居民身份。下表共含144個主權國家，40個主權國家屬地和10個有限承認國家。

國家或地區	域內收入稅			域外收入稅			備註
	非居民個人	本國居民	外國居民	本國居民	外國居民	本國非居民
安地卡及巴布達	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[3][4]
巴哈馬	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[5]
巴林	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[5]
百慕達	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[5]
英屬維京群島	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[5]
汶萊	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[5]
開曼群島	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[5]
科威特	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[5]
馬爾地夫	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[5]
摩納哥	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[6]
諾魯	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[7]
阿曼	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[5]
皮特凱恩群島	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[8]
卡達	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[5]
聖巴瑟米	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[9][Note 1]
聖克里斯多福及尼維斯	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[12]
索馬利亞	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[13]
特克斯與凱科斯群島	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[14]
阿聯	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[5]
萬那杜	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[15]
梵蒂岡	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[16]
瓦利斯和富圖那	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[17]
西撒哈拉	否	否	否	否	否	否	不徵收個人所得稅[18]
安哥拉	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
安吉拉	是	是	是	否	否	否	屬土主義[19]
貝里斯	是	是	是	否	否	否	屬土主義[20]
不丹	是	是	是	否	否	否	屬土主義[21][22]
玻利維亞	是	是	是	否	否	否	屬土主義[23][24]
波札那	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
哥斯大黎加	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
剛果民主共和國	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
吉布地	是	是	是	否	否	否	屬土主義[25]
喬治亞	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
瓜地馬拉	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
幾內亞比索	是	是	是	否	否	否	屬土主義[26][27]
香港	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
黎巴嫩	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
澳門	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
馬拉威	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
馬來西亞	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
馬紹爾群島	是	是	是	否	否	否	屬土主義[28]
密克羅尼西亞聯邦	是	是	是	否	否	否	屬土主義[29]
納米比亞	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
尼加拉瓜	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
帛琉	是	是	是	否	否	否	屬土主義[30]
巴勒斯坦自治政府	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
巴拿馬	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
巴拉圭	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
聖赫倫那、阿森松和特里斯坦-達庫尼亞	是	是	是	否	否	否	屬土主義[31][32]
塞席爾	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
新加坡	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
索馬利蘭	是	是	是	否	否	否	屬土主義[33]
敘利亞	是	是	是	否	否	否	屬土主義[34]
托克勞	是	是	是	否	否	否	屬土主義[35]
吐瓦魯	是	是	是	否	否	否	屬土主義[36]
尚比亞	是	是	是	否	否	否	屬土主義[5]
菲律賓	是	是	是	是	否	否	公民：居民主義； 外國人：屬土主義[5]
沙烏地阿拉伯	是	是	是	是	否	否	公民：居民主義； 外國人：屬土主義[5][Note 2]
北韓	是	否	是	否	是	否	非居民公民：屬土主義 外國人：居民主義[37] 居民公民：不收稅[38]
阿布哈茲	是	是	是	是	是	否	居民主義[39]
阿富汗	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
亞克羅提利與德凱利亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[40]
阿爾巴尼亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
阿爾及利亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
美屬薩摩亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[41]
安道爾	是	是	是	是	是	否	居民主義[42]
阿根廷	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
亞美尼亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
阿魯巴	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
澳洲 （含 聖誕島 科科斯（基林）群島 諾福克島[43][44]）	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
奧地利	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
亞塞拜然	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
孟加拉	是	是	是	是	是	否	居民主義[45]
巴貝多	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
白俄羅斯	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
比利時	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
貝南	是	是	是	是	是	否	居民主義[46]
波赫	是	是	是	是	是	否	居民主義[47]
巴西	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
保加利亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
布吉納法索	是	是	是	是	是	否	居民主義[48]
蒲隆地	是	是	是	是	是	否	居民主義[49]
柬埔寨	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
喀麥隆	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
加拿大	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
維德角	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
中非	是	是	是	是	是	否	居民主義[50]
查德	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
智利	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
中國	是	是	是	是	是	否	居民主義[5][51][52]
哥倫比亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
葛摩	是	是	是	是	是	否	居民主義[53]
剛果共和國	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
庫克群島	是	是	是	是	是	否	居民主義[54]
克羅埃西亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
古巴	是	是	是	是	是	否	居民主義[55]
古拉索	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
賽普勒斯	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
捷克	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
丹麥	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
多米尼克	是	是	是	是	是	否	居民主義[56]
多明尼加	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
東帝汶	是	是	是	是	是	否	居民主義[57]
厄瓜多	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
埃及	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
薩爾瓦多	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
赤道幾內亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
愛沙尼亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
衣索比亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
福克蘭群島	是	是	是	是	是	否	居民主義[58]
法羅群島	是	是	是	是	是	否	居民主義[59]
斐濟	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
芬蘭 （含 奧蘭[60]）	是	是	是	是	是	否*	居民主義[5] * 原住民除外，臨時性
法國 （含海外屬地[10]）	是	是	是	是	是	否*	居民主義[5] * 摩納哥除外
法屬玻里尼西亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[61]
加彭	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
甘比亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[62]
德國	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
迦納	是	是	是	是	是	否	居民主義 （境外收入轉移至境內才收稅）[5]
直布羅陀	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
希臘	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
格陵蘭	是	是	是	是	是	否	居民主義[63]
格瑞那達	是	是	是	是	是	否	居民主義[64]
根西	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
幾內亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
蓋亞那	是	是	是	是	是	否	居民主義[65][66]
海地	是	是	是	是	是	否	居民主義[67]
宏都拉斯	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
匈牙利	是	是	是	是	是	否*	居民主義[5] * 多國籍或有稅務條約
冰島	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
印度	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
印度尼西亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
伊朗	是	是	是	是	是	否	居民主義[68]
伊拉克	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
愛爾蘭	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
曼島	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
以色列	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
義大利	是	是	是	是	是	否*	居民主義[5] * 指定國家除外（避稅天堂）
象牙海岸	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
牙買加	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
日本	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
澤西	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
約旦	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
哈薩克	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
肯亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
吉里巴斯	是	是	是	是	是	否	居民主義[69]
科索沃	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
吉爾吉斯	是	是	是	是	是	否	居民主義[70]
寮國	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
拉脫維亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
賴索托	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
賴比瑞亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[71]
利比亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
列支敦斯登	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
立陶宛	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
盧森堡	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
北馬其頓	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
馬達加斯加	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
馬利	是	是	是	是	是	否	居民主義[72]
馬爾他	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
茅利塔尼亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
模里西斯	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
墨西哥	是	是	是	是	是	否*	居民主義[5] * 指定國家除外（避稅天堂），臨時性
摩爾多瓦	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
蒙古國	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
蒙特內哥羅	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
蒙哲臘	是	是	是	是	是	否	居民主義[73]
摩洛哥	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
莫三比克	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
緬甸	是	是	是	是	是	否*	居民主義[5] * 工資不徵稅，其他收入依法應徵稅（但實際不執行）[74][75][76]
阿爾察赫共和國	是	是	是	是	是	否	居民主義[77]
尼泊爾	是	是	是	是	是	否	居民主義[78]
荷蘭 （含加勒比屬地[5]）	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
新喀里多尼亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[79]
紐西蘭	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
尼日	是	是	是	是	是	否	居民主義[80]
奈及利亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
紐埃	是	是	是	是	是	否	居民主義[81]
北賽普勒斯	是	是	是	是	是	否	居民主義[82]
挪威	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
巴基斯坦	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
巴布亞紐幾內亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
秘魯	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
波蘭	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
葡萄牙	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
波多黎各	是	是	是	是	是	否	居民主義[5][Note 3]
羅馬尼亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
俄羅斯	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
盧安達	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
聖露西亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
法屬聖馬丁	是	是	是	是	是	否	居民主義[83][Note 4]
聖皮埃與密克隆群島	是	是	是	是	是	否	居民主義[85]
聖文森及格瑞那丁	是	是	是	是	是	否	居民主義[86]
薩摩亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[87]
聖馬利諾	是	是	是	是	是	否	居民主義[88]
聖多美普林西比	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
塞內加爾	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
塞爾維亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
獅子山	是	是	是	是	是	否	居民主義[89]
荷屬聖馬丁	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
斯洛伐克	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
斯洛維尼亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
索羅門群島	是	是	是	是	是	否	居民主義[90]
南非	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
南韓	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
南奧塞提亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[91]
南蘇丹	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
西班牙	是	是	是	是	是	否*	居民主義[5] * 指定國家除外（避稅天堂），臨時性
斯里蘭卡	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
蘇丹	是	是	是	是	是	否	居民主義[92]
蘇利南	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
斯瓦爾巴	是	是	是	是	是	否	居民主義[93]
史瓦帝尼	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
瑞典	是	是	是	是	是	否*	居民主義[5] * 原住民除外，臨時性
瑞士	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
台澎金馬個別關稅領域	是	是	是	是	是	否	屬土主義[5]
塔吉克	是	是	是	是	是	否	居民主義[94]
坦尚尼亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
泰國	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
多哥	是	是	是	是	是	否	居民主義[95]
東加	是	是	是	是	是	否	居民主義[96]
德涅斯特河沿岸	是	是	是	是	是	否	居民主義[97]
千里達及托巴哥	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
突尼西亞	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
土耳其	是	是	是	是	是	否*	居民主義[5][98] * 土耳其政府或企業雇員收入，未被其他國家徵稅的，除外
土庫曼	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
烏干達	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
烏克蘭	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
英國	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
美屬維京群島	是	是	是	是	是	否	居民主義[5][Note 5]
烏拉圭	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
烏茲別克	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
委內瑞拉	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
越南	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
葉門	是	是	是	是	是	否	居民主義[99]
辛巴威	是	是	是	是	是	否	居民主義[5]
厄利垂亞	是	是	是	否	否	是	屬土主義、國籍主義。[100][101] 本國非稅務居民域外收入，按單一比率優惠稅率徵稅。[102]
美國 （含 關島 北馬利安納群島[41]）	是	是	是	是	是	是	屬土主義、國籍主義。所有公民比照稅務居民，全球徵稅。[5][Note 6]