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Controlling

eigenständige betriebswirtschaftliche Teildisziplin Aus Wikipedia, der freien Enzyklopädie

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Controlling (englisch to control, deutsch steuern, regeln, lenken, überwachen)[1] oder internes Rechnungswesen ist ein Begriff der Betriebswirtschaftslehre und wird im deutschen Sprachraum als Teilfunktion des unternehmerischen Führungssystems (Management) verstanden, dessen Kernaufgaben die Planung, Steuerung, Kontrolle und Information von Unternehmensbereichen sind[2]. Im Unterschied zum (externen) Rechnungswesen richtet es sich an Entscheider innerhalb des Unternehmens und hat eine vorausschauende Aufgabe und ist nicht auf vergangene Geschäftsvorfälle ausgerichtet.

Controlling-Mitarbeiter versorgen die Unternehmensführung mittels des Berichtswesens mit aufbereiteten Informationen, die sie braucht, um Entscheidungen zu treffen. Anschließend helfen sie ihr dabei, diese Entscheidungen in die Tat umzusetzen[3].

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Begriff

Zusammenfassung
Kontext

Es wird zwischen operativem und strategischem Controlling unterschieden.

Operatives Controlling

Erkenntnisgegenstände

Erkenntnisgegenstände des operative Controlling sind Größen, die das Tages- und Jahresgeschäft steuern vor allem:

Methoden

Die Methoden, um aus den Erkenntnisgegenständen die nötigen ausbereiteten Erkenntnisse für die Entscheider zu gewinnen sind für die Liquidität die Liquiditätsplanung und die Kosten- und Leistungsrechnung (KLR). Für Kosten beseht die KLR z. B. aus Kostenartenrechnung, Kostenstellenrechnung, Kostenträgerrechnung, Verrechnungspreise oder Budgetierung und für Ergebnisgrößen aus Deckungsbeitragsrechnung und Gewinnschwellen-Analyse.

Strategisches Controlling

Das strategische Controlling unterstützt das Strategische Management in all seinen Kernbereichen. Zur Planung langefrister Investitionen sind die Methoden die Investitionsrechnung, Total Cost of Ownership und Vollständige Finanzpläne (VoFi).

Angrenzung im Management Accounting

Im englischsprachigen Raum werden die Aufgaben des Controllings weitgehend dem Management Accounting zugeordnet, das jedoch stärker auf finanzielle Gesichtspunkte zugeschnitten ist und nicht alle steuernden Aufgaben des deutschen Controlling-Verständnisses umfasst[4].

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Einführung

In der Fachliteratur gibt es verschiedene Ansätze, um das Controlling als eigenständige betriebswirtschaftliche Teildisziplin zu begründen. Im Mittelpunkt steht dabei der Gedanke, dass Controlling mehr ist als die reine Zusammenfassung bereits bestehender Führungsteilaufgaben, wie zum Beispiel Planung, Berichtswesen und Abweichungsanalyse („alter Wein in neuen Schläuchen“). In den letzten 20 Jahren hat sich zunehmend der koordinationsorientierte Ansatz durchgesetzt: Controlling sei eine eigene Teildisziplin, weil sie sich vor allem damit beschäftigt, verschiedene Teile der Unternehmensführung untereinander zu koordinieren (siehe Koordinationsaufgaben).

Controlling als Aufgabenfeld kann von verschiedenen, verantwortlichen Mitarbeitern oder auch der Geschäftsleitung selbst wahrgenommen werden, ohne dass derjenige die ausdrückliche Bezeichnung „Controller“ führt.[5] Vor allem in kleineren und mittleren Betrieben wird die Controllingfunktion oft von der Unternehmensführung selbst oder von der Leitung des Rechnungswesens wahrgenommen. Oberhalb einer Betriebsgröße von 200 Beschäftigten ist zunehmend ein eigenständiger Controller für diese Aufgaben zuständig.[6]

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Aufgaben

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Planungsaufgaben

In Zusammenarbeit mit der obersten Führungsebene führt ein Controller die Teilziele der Bereiche zu einem ganzheitlichen und abgestimmten Zielsystem zusammen. Das Zielsystem bildet den Ausgangspunkt für die eigentliche Budgetierung, in der Maßnahmen und Ressourcen zur Zielerreichung festgelegt werden. Die inhaltliche Planung erfolgt dabei durch die Führungskräfte der Bereiche. Zu den Controllingaufgaben gehören u. a. die Erstellung der erforderlichen Planungsunterlagen (Formulare) und die zeitliche Abstimmung der Planungsschritte in Form eines Planungskalenders, der Bereichen vorgegeben wird. Die durch deren Führungskräfte erstellten Teilpläne werden anschließend durch den Controller auf Übereinstimmung mit der Zielssetzung überprüft und zu einem abgestimmten Gesamtplan zusammengefasst. Den Abschluss der Planung bildet die Festlegung und Dokumentation der Planwerte in Form von Budgets. Budgets stellen Vorgaben dar, die zur Erreichung der Planziele im darauffolgenden Geschäftsjahr einzuhalten sind (siehe auch Unternehmensplanung). Eine Alternative zur budgetbasierten Führung ist die indexierte operative Leistungsmessung.

Informations- und Dienstleistungsaufgaben

Der Controller leitet bereichsübergreifend das Berichtswesen und baut dieses zu einem umfassenden Management-Informationssystem aus. Hierunter versteht man die regelmäßige Übermittlung von betriebswirtschaftlichen Steuerungsinformationen in strukturierter und zusammengefasster Form an die Führungskräfte. Sie bilden die Grundlage für die Überwachung der Wirtschaftlichkeit und für die Beurteilung der Geschäftsentwicklung anhand von Zielgrößen wie Gewinn, Rentabilität, Deckungsbeitrag oder den berechneten Unternehmenswert als Performancemaß („wertorientiertes Controlling“). Im Rechnungswesen (Finanz- und Betriebsbuchhaltung) wird hierzu zunächst das Zahlenwerk über alle abgelaufenen wirtschaftlichen Vorgänge (Ist-Werte) in auswertbarer Form bereitgestellt. Das Controlling greift auf diese Datengrundlage zurück, verdichtet sie weiter, stellt die erreichten Werte den vorgegebenen aus der Planung gegenüber und bereitet sie zu benutzerorientierten Management-Berichten auf. Daneben stellt das Controlling Kennzahlensysteme zur Verfügung, die zur Grundlegung betrieblicher Entscheidungen dienen. So kann zum Beispiel die Wirtschaftlichkeit von Investitionsvorhaben anhand der Kennzahl Kapitalwert (Summe der mit risikoadäquaten Kapitalkosten abgezinsten Erwartungswerten der Einnahmenüberschüsse) als Erfolgsmaßstab beurteilt werden. Für den Controller stellen die Informationen der Kostenrechnung zumindest im operativen Geschäft die wesentliche Arbeitsgrundlage dar.[7]

Neben der periodischen Aktualisierung des Berichtswesens gehört auch die grundlegende Gestaltung und Weiterentwicklung der EDV-gestützten Controllingsysteme zu diesem Aufgabenbereich. Darüber hinaus steht der Controller den Führungskräften als Berater zur Verfügung, indem er zum einen hilft, Entscheidungen betriebswirtschaftlich zu begründen und ihre Ergebnisauswirkungen abzuschätzen. Zum anderen unterstützt er die Geschäftsleitung bei der Ermittlung und Feststellung von Abläufen und Sachverhalten, die die Wirtschaftlichkeit beeinträchtigen und der Erforschung ihrer Ursachen.

Das sogenannte Führungscockpit (auch Management Cockpit, Kennzahlen-Cockpit oder Controlling Leitstand) liefert eine Darstellung der grundlegenden wirtschaftlichen Kennzahlen eines Unternehmens, die das Controlling der Unternehmensführung möglichst zeitnah bereitstellt. Der Controller hat die Aufgabe, über die reine Darlegung dieser Kennzahlen hinaus eine Darstellung zu wählen, die möglichst unmittelbar und übersichtlich erkennen lässt, in welchem Umfang die Unternehmensziele derzeit erreicht werden.[8] Die Ausarbeitung von Schlüsselindikatoren kann hierbei helfen schnell auf sich verändernde Tendenzen[9] innerhalb und außerhalb des Unternehmens zu reagieren. Daraus abgeleitete Maßnahmen unterstützt die Organisation dabei, die langfristigen Ziele zu erreichen.

Steuerungsaufgaben

Steuern kann vorlaufend (perspektiv), mitlaufend oder nachlaufend (retrospektiv) erfolgen. Im Zusammenhang mit Controlling wird meist ausschließlich die nachlaufende Option verstanden, die auf Daten der Vergangenheit aufsetzt. Der Zeitversatz zwischen dem Entstehen der Daten und dem steuernden Eingriff nach Auswerten solcher Daten wird dabei in Kauf genommen.

Unter der Steuerung ist nach der Überwachung des Geschäftsverlaufs (durch Vergleich von erreichten Ist-Werten mit geplanten Sollgrößen) die (Nach)Steuerung durch bestimmte Maßnahmen zu verstehen. Es empfiehlt sich, neben den ursprünglich festgeschriebenen Planwerten die sich verändernden, mitlaufenden Sollwerte gesondert festzuhalten. Nur so ist eine aussagekräftige Überprüfung des Geschäftsverlaufs zu jedem denkbaren Zeitpunkt möglich. Diese Abweichungsberichte setzen ein funktionsfähiges Berichtswesen voraus. Sie unterstützen zudem die Zielerreichung, indem sie das Verhalten der Führungskräfte und Mitarbeiter hinsichtlich Einhaltung der vorgegebenen Budgets sicherstellen.

Die Aufgaben des Controllings gehen über den reinen Soll-Ist-Vergleich (Umsetzungsprüfung) hinaus. Im Rahmen der Abweichungsanalyse untersucht der Controller mögliche Abweichungen, ermittelt deren Ursachen und ihre Auswirkungen auf den Geschäftsverlauf. Falls erforderlich, zeigt er Handlungsbedarf auf und löst beim Management Gegensteuerungsmaßnahmen zur Zielerreichung aus.

An dieser Schnittstelle zu den Verantwortungsbereichen des Managements ist das Einvernehmen des Controllers und der Geschäfts- oder Bereichsführung von größter Bedeutung. Andauernde Meinungsverschiedenheiten über die Grundannahmen des Wirtschaftsplans und Uneinigkeit über Steuerungsmethoden ziehen politische Einflussnahmen seitens des Managements nach sich, die jede Planung absurd erscheinen lassen. Steuernde Einflussnahme im Geschäftsverlauf ist in erster Linie Einflussnahme auf das Verhalten und das Rollenverständnis des Managements, untermauert mit Zahlen, Daten und Fakten des Controllings, die von der Unternehmensführung zur Gestaltung ihrer Geschäftsstrategie bewertet werden.

Der Controller erstellt außerdem Vorschaurechnungen über den erwarteten Geschäftsverlauf, damit mögliche Abweichungen bereits im Vorfeld erkannt und unerwünschte Entwicklungen vermieden werden können. Die drei hauptsächlichen Vorschaurechnungen sind:

  1. das Leistungsbudget (Plan-GuV): Ermittlung des voraussichtlichen Jahresüberschusses
  2. die Planbilanz
  3. der Finanzplan (Plan-Kapitalflussrechnung): Ermittlung des voraussichtlichen Zahlungsmittelbedarfs

Neuere Controllingkonzeptionen stellen einen über die Gesichtspunkte des Finanzcontrollings hinausgehenden Steuerungsanspruch. So richtes sich das Konzept der Balanced Scorecard beispielsweise aus auf die vier Blickwinkel Finanzen, Kunden, Mitarbeiter und Prozesse. Der Ansatz des systemischen Controllings beinhaltet neben einem allumfassenden organisatorischen Steuerungskonzept für das systemische Management auch Verbindungen zur lernenden Organisation und zur Organisationsentwicklung.

Koordinationsaufgaben

Der Schwerpunkt liegt hier zum einen in der allgemeinen Zielausrichtung und zum anderen in der Steuerung des Planungs- und Kontrollsystems mit dem Informationssystem. Dabei wird zwischen einer systembildenden und einer systemkoppelnden Steuerungsaufgabe unterschieden. Systembildende Steuerug bedeutet, ein einsatzfähiges Planungs- und Kontrollsystem beziehungsweise Informationssystem bereitzustellen sowie laufende Gestaltungs-, Anpassungs- und Abstimmungsaufgaben innerhalb dieser Teilbereiche vorzunehmen. Mit systemkoppelnder Steuerung ist die Abstimmung zwischen den Teilsystemen gemeint, das heißt insbesondere die Deckung des Informationsbedarfs von Planungs- und Steuerungsprozessen durch das Rechnungswesen und durch das Berichtswesen. Eine wichtige systemkoppelnde Aufgabe besteht beispielsweise darin, ein Rechnungswesen aufzubauen, das die Auswirkungen möglicher Handlungsalternativen entsprechend abbildet.

Rationalitätssicherungsaufgaben und Entscheidungsvorbereitung

Als Erweiterung der Steuerugsaufgaben wird Controlling auch als Rationalitätssicherung der Führung gesehen. Führung wird durch eigenständige Ziele verfolgende wirtschaftlich Handelnde (insbesondere Manager) vollzogen, die hierfür geistige Fähigkeiten besitzen. Dementsprechend kann zwischen zwei Arten von Rationalitätsdefiziten unterschieden werden: Wollens-Beschränkungen und Könnens-Beschränkungen. Als Wollens-Beschränkungen werden Handlungen aufgefasst, die sich über die Ziele des Gesamtunternehmens hinwegsetzen, um einen persönlichen Vorteil zu erlangen. Könnens-Beschränkungen resultieren aus den begrenzten Fähigkeiten, beispielsweise fehlender Fachkenntnis und begrenzte Aufnahme- und Verarbeitungskapazität (Bounded Rationality). Die Aufgabe des Controllings als Rationalitätssicherung ist es deshalb, diese Mängel zu vermindern oder zu vermeiden. Es soll somit die Wahrscheinlichkeit erhöht werden, dass das Management trotz vorhandener Mängel im für das Unternehmen und seine Eigentümer bestmöglichen Sinne handelt. Insbesondere soll das Controlling bei der Vorbereitung unternehmerischer Entscheidungen unterstützen, z. B. durch das Aufzeigen der Auswirkungen einer Handlung (z. B. Investition) für die zukünftig erwarteten Erträge und die mit diesen verbundenen Risiken (Chancen und Gefahren aus einer Risikoanalyse). Das Controlling ermöglicht so ein Abwägen von Ertrags- und Risikoauswirkungen und damit eine risikogerechte Bewertung (z. B. durch den Vergleich der erwarteten Rendite einer Investition mit den vom Risikoumfang abhängigen Kapitalkosten als Renditeanforderung). Das Controlling trägt damit dazu bei, den gesetzlichen Anforderungen an die Vorbereitung unternehmerischer Entscheidungen gerecht zu werden (siehe Business Judgement Rule).

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Kontrollaufgaben

Controlling wird nach der wörtlichen Übersetzung häufig fälschlich als formale Kontrolle statt als Steuerung verstanden. In zahlreichen Unternehmen werden daher Controller als Kontrolleure und nicht als Fachleute für die Steuerung der Unternehmensprozesse aufgefasst.[5]

Historische Entwicklung

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Historisch gesehen ist das Controlling zuerst für privatwirtschaftliche Unternehmen entwickelt worden. Dabei haben sich frühe Controllingkonzeptionen zunächst in Industrieunternehmen und Verkehrsbetrieben der USA etabliert. Es gibt ältere Bezeichnungen wie Controllership und Comptroller, die in ihrer begriffsgeschichtlichen Bedeutung die Entwicklung des Controllings aus dem Rechnungswesen verdeutlichen. So kann der aus dem Französischen stammende Neologismus Comptroller als sogenanntes Portmanteauwort angesehen werden. Die französischen Wörter compte (Rechnung) oder compter (rechnen, zählen) und controleur (Kontrolleur, Prüfer), contrôler oder contrer (überprüfen) verschmolzen zum Comptroller (Rechnungsüberprüfer, Controller).

Nach dem 2. Weltkrieg verbreiteten sich in Deutschland zunehmend amerikanische Managementmethoden. Die Entwicklung von Controlling Tätigkeiten in Deutschland begann dann in den 70er Jahren[10]. Der erste auf das Controlling ausgerichtete Lehrstuhl in Deutschland wurde 1973 an der Technischen Hochschule Darmstadt (heute Technische Universität Darmstadt) eingerichtet und mit Péter Horváth besetzt.[11]

Mit zunehmender Vielschichtigkeit der Unternehmensbedingungen wandelte sich das Controlling. Es wurde stärker strategisch und steuernd ausgerichtet. Controlling umfasst nicht mehr nur das Berichtswesen, sondern auch die Steuerung, Planung und Integration über Unternehmensbereiche hinweg. Ab zirka den 2000er Jahren kamen Digitalisierung, Big Data und Business Intelligence hinzu. Controlling-Werkzeuge wurden daten- und systemgestützt, um mehr Wendigkeit und zeitnahe Entscheidungenunterstützung zu bieten.[12]

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Siehe auch

Literatur

  • Burkhard Huch u. a.: Rechnungswesen-orientiertes Controlling. 4. Auflage. Physica-Verlag, Heidelberg 2004, ISBN 3-7908-0094-5.
  • Johannes N. Stelling: Kostenmanagement und Controlling. 3. Auflage. Oldenbourg, München/Wien 2009, ISBN 978-3-486-58780-7.
  • Andreas Daum, Wolfgang Greife, Rainer Przywara: BWL für Ingenieurstudium und -praxis. 3. Auflage. Springer Verlag, Wiesbaden 2018, ISBN 978-3-658-20466-2
  • Jürgen Weber, Utz Schäffer: Einführung in das Controlling. 14. Auflage. Schäffer-Poeschel, Stuttgart 2014, ISBN 978-3-7910-3241-2.
  • Péter Horváth, Roland Gleich, Mischa Seiter: Controlling. 14. Auflage. Vahlen, München 2019, ISBN 978-3-8006-5869-5, S. 600.
  • Lukas Rieder (Hrsg.): Controller-Leitfaden. Das Standardwerk für wirksames Controlling und eine effektive Controller-Tätigkeit. WEKA, Zürich 2010, ISBN 978-3-297-01982-5.
  • Laurenz Lachnit, Stefan Müller: Unternehmenscontrolling. 2. Auflage. Springer Gabler, Wiesbaden 2012, ISBN 978-3-8349-3141-2.
  • Volker Schultz: Basiswissen Rechnungswesen: Buchführung, Bilanzierung, Kostenrechnung, Controlling (= Beck-Wirtschaftsberater im dtv. Band 50957). 8. Auflage. C.H. Beck, München 2017, ISBN 978-3-423-50957-2.
  • W. Gleißner: Controlling und Risikoanalyse bei der Vorbereitung von Top-Management-Entscheidungen. In: Controller Magazin. Heft 4, Juli/August 2015, S. 4–12.
  • T. Günther: Wertorientiertes Controlling. 1999.
  • H.-G. Baum, A. Coenenberg, T. Günther: Strategisches Controlling. 2013.
  • Zeitschrift für Controlling, www.zeitschrift-controlling.de
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Weblinks

Wiktionary: Controlling – Bedeutungserklärungen, Wortherkunft, Synonyme, Übersetzungen

Einzelnachweise

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