Налоговая система России

Нало́говая систе́ма России — совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территории России^[1].

Глава 2 «Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — НК РФ) описывает налоговую систему налогов и сборов в Российской Федерации.

Виды налогов

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов^[2]:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.

Существуют также ещё 3 вида налоговой системы: прогрессивная, регрессивная и пропорциональная. С 2021 года в России используется прогрессивная (двухступенчатая) налоговая система.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ^[3].

Федеральные налоги и сборы

Статья 13 НК РФ^[4]:

• Налог на добавленную стоимость;
• Акцизы;
• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на прибыль организаций;
• Налог на добычу полезных ископаемых;
• Водный налог;
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• Государственная пошлина;
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (с 19.07.2018);
• Налог на сверхприбыль (с 01.01.2024)^[5][6].

Региональные налоги

Статья 14 НК РФ^[7]:

• Налог на имущество организаций;
• Налог на игорный бизнес;
• Транспортный налог.

Местные налоги

Статья 15 НК РФ^[8]:

• Земельный налог;
• Налог на имущество физических лиц;
• Торговый сбор.

Отменённые налоги

• Единый социальный налог (глава 24 статьи 13 налогового кодекса утратила силу, с 01.01.2010 — страховые взносы)
• Налог с продаж (глава 27, налог отменён с 01.01.2004)
• налог на доходы от капитала
• налог на рекламу
• налог на наследование или дарение
• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов
• лесной налог
• экологический налог
• федеральные лицензионные сборы
• региональные лицензионные сборы
• местные лицензионные сборы

Специальные налоговые режимы

См. также: Системы налогообложения в России

Пункт 2 статьи 18 НК РФ^[9]:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН)
• Упрощённая система налогообложения (УСН)
• Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - отменен с 1 января 2021 г. в соответствии с ч. 8 ст. 5 97-ФЗ от 29.06.2012
• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
• Патентная система налогообложения

Экспериментальные налоговые режимы

Экспериментальные налоговые режимы - это экспериментальные правовые режимы в сфере налогообложения. Они устанавливались специальными законами.

• Налог на профессиональный доход - Федеральным законом "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"

• Автоматизированная упрощенная система налогообложения - Федеральным законом "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения"^[10]

Виды налоговых проверок

Предусмотренные Налоговым Кодексом РФ налоговые проверки:

• Камеральная налоговая проверка;
• Выездная налоговая проверка.

Двойное налогообложение

Россия имеет договоры об избежании двойного налогообложения со следующими странами^[11]:

Двусторонние международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения  Россия  Страны, с которыми договор действует  Страны, с которыми договор подписан, но не вступил в силу

1990-е годы

В 1992—1993 годах большинство российских предприятий не стремилось уклоняться от уплаты налогов^[13]. Нередко руководство предприятий не предпринимало даже совершенно законных мер с целью снижения объёма выплачиваемых налогов^[13]. Со второй половины 1993 года, потеряв надежду на снижение налогового бремени, предприятия начали поиск способов уклонения от уплаты налогов^[13].

1 января 1994 года были повышены ставки налогов^[13]. Это стало одним из последних аргументов для предприятий в пользу массового отказа от налоговой законопослушности^[13]. Ранее других от налогов стали уходить небольшие негосударственные предприятия^[13]. Для ухода от налогов использовались самые различные методы^[13]:

• Группа предприятий в регионе регистрировала финансовую компанию, в уставной капитал которой вносилась вся готовая продукция этих предприятий^[13]. Это означало, что предприятие, производя свою продукцию, не имея реализации и формально являясь убыточной, соответственно не платило налог на прибыль и НДС^[13].
• Чтобы уменьшить выплаты по налогу на прибыль, предприятия старались увеличить отчётную долю издержек^[13]. Самым простым способом увеличения отчётных издержек было увеличение фонда зарплаты, для чего многие фирмы выписывали заработную плату на множество «мёртвых душ» (лиц, числившихся с списках работников, но реально не работавших)^[13].
• Чтобы уменьшить налогообложение фонда оплаты труда, предприятия платили часть денег своим работникам под видом возврата медицинской страховки через страховые компании, под видом материальной помощи и т. п.^[13]
• Чтобы уйти от налога на прибыль, фирмы регистрировались в качестве малых предприятий, которые согласно тогдашнему законодательству не платили этот налог в течение первых двух лет деятельности с момента регистрации, а также имели другие налоговые льготы.^[13] После истечения двух лет предприятие ликвидировалось и вновь регистрировалась уже под новым названием, получая право на очередной двухлетний срок налоговых льгот^[13].
• Многие фирмы пользовались услугами различных общественных организаций, имевших законодательные привилегии: «церковных организаций», «чернобыльцев», «спортсменов», «афганцев», «инвалидов», «слепых», «глухих» и т. п.^[13] Чтобы уменьшить свои издержки, фирмы проводили свои операции (в том числе внешнеторговые) не самостоятельно, а через такие организации.^[13]
• Широкое распространение получила минимизация отчислений налогов за счёт занижения фирмами реального финансового оборота с помощью различных методов^[13]. Одним из методов были бартерные сделки, при которых продукция обменивалась по сильно заниженным ценам^[13]. Другим методом было широкое использование взаимозачётов^[13].
• Многие фирмы занижали свой реальный доход от внешнеторговых сделок^[13]. Например, при экспорте в налоговых отчётах указывалась сильно заниженная по сравнению с фактической цена товара, а неучтённая прибыль оседала на счёте предприятия в каком-нибудь иностранном банке^[13]. Другим способом снижения налогов при внешнеторговых операциях была регистрация за рубежом полностью подконтрольной фирмы, которой российское предприятие поставляло свою продукцию по заниженной цене, а та свою очередь перепродавала продукцию реальному иностранному покупателю по обычной рыночной цене^[13]. Подобные внешнеторговые сделки приводили также к масштабной утечке капиталов из России^[13].
• Примерно с 1993 года многие фирмы стали уходить от налогов с помощью широкого использования наличных денег для расчётов со своими партнёрами^[13], наличной валюты (главным образом доллара США и немецкой марки), в виду галопирующей инфляции. Значительная часть этого оборота скрывалась от правоохранительных органов, поэтому в обиходе наличные средства, применявшиеся для таких операций, называли «чёрным налом»^[13]. На наличных операциях был построен практически весь «челночный» бизнес^[13].

Последствия массового уклонения от уплаты налогов в 1990-е годы были двоякими^[13]. С одной стороны, уходя от налогов, фирмы сохраняли дополнительные финансовые ресурсы, которые были нужны для поддержания производства, а значит этот процесс противодействовал спаду производства^[13]. Кроме того, уменьшалась налоговая составляющая в стоимости продукции, и фирмы могли продавать её дешевле^[13]. Следовательно, это уменьшало инфляционную динамику в экономике и облегчало проблемы сбыта у фирм^[13]. С другой стороны, беспорядок в налогообложении подрывал стабильность в финансово-бюджетной сфере экономики России, сокращал возможности для государственных инвестиций и финансирования бюджетной сферы, снижал эффективность макроэкономических мероприятий^[13].

В 1990-е годы власти использовали только один путь решения проблем налогообложения — ужесточения налоговых законов и усиление давления налоговых органов на фирмы^[13]. Однако, каждый раз фирмы находили новые способы противодействия этой политике и продолжали уклоняться от налогов^[13]. Это говорит о том, что уровень налогообложения в 1990-е годы был завышенным и неприемлемым для фирм^[13].