Imposta sul valore aggiunto

L'imposta sul valore aggiunto (sigla: IVA) è un'imposta, adottata nel 1968 tra gli Stati membri della Comunità Economica Europea, e in seguito da molti Stati del mondo, applicata sul valore aggiunto di ogni fase della produzione, di scambio di beni e servizi.

Disambiguazione – "IVA" rimanda qui. Se stai cercando altri significati, vedi IVA (disambigua).

Tratto distintivo è che, pur essendo un'imposta sul consumo, non viene trattenuta direttamente dalla busta paga del lavoratore; è invece inclusa nel prezzo dei beni e servizi acquistati dal consumatore finale.

Storia

L'IVA venne ideata in Francia nel 1954 da Maurice Lauré, direttore della direzione generale delle imposte del Ministero delle Finanze e venne successivamente adottata, dopo la firma dei Trattati di Roma nel 1957, dalla Comunità Economica Europea (CEE), con la direttiva 67/227/CEE in vigore dal 1º gennaio 1973. Questa direttiva era complementare alla Direttiva 67/228/CEE, riguardante anch’essa l’imposta sul valore aggiunto; esse, infatti delineavano sia i principi e gli obbiettivi del sistema comune dell’IVA, sia l’ambito, il metodo di applicazione e la struttura del tributo.^[1] Successivamente, nel 1977, venne approvata la VI Direttiva n. 77/338/CEE, considerata il punto di riferimento per la realizzazione di una tassazione più uniforme negli Stati membri. La VI Direttiva IVA, infatti, conteneva norme più dettagliate riguardanti il sistema IVA, facilitando l’armonizzazione tra le varie legislazioni nazionali.^[2]

Dopo altri tentativi di armonizzazione a livello dell’UE, nel 2006 è stata adottata la Direttiva 2006/112/CE^[3], cosiddetta “Direttiva IVA” o “di rifusione”.^[1] Essa, oltre a sostituire la VI Direttiva del 1977, racchiude e riorganizza il contenuto di tutte le normative precedenti in tema d’IVA. Direttive successive, come ad esempio la Direttiva n. 2008/8/CE e la n. 2008/117/CE, hanno poi parzialmente modificato e integrato alcuni aspetti della Direttiva 2006/112/CE; quest’ultima, però, rimane la normativa di riferimento in materia d’IVA, contenendo e delineando gli elementi principali dell’imposta e le regole comuni agli Stati membri dell’Unione Europea, tra i quali: la definizione di soggetti passivi, il requisito oggettivo dell’imposizione, le esenzioni, le operazioni imponibili, il meccanismo della detrazione.^[4]

In Italia la direttiva è stata attuata con il DPR 26 ottobre 1972, n. 633,^[5] in sostituzione della "imposta generale sulle entrate, in seguito più volte integrato e modificato allo scopo di adeguarne la disciplina alle successive direttive della Comunità Europea.

Ambito di applicazione

Basi imponibili

Nella teoria economica ci sono tre tipi di base imponibile, dipendenti dalla definizione di valore aggiunto:

• Tipo prodotto (VAp)
• Tipo reddito (VAr)
• Tipo consumo (VAc)

La differenza si basa sulla deducibilità delle spese di investimento: nel tipo prodotto nessuna spesa di investimento è deducibile, pertanto la base imponibile è il prodotto lordo (PL); nel tipo reddito sono deducibili le spese per accantonamenti per ammortamenti (PL-Invs); nel tipo consumo sono deducibili gli acquisti di beni strumentali nell'anno in cui vengono compiuti (PL-Invs-Inva).

Quando si eseguono valutazioni di controllo di gestione l'IVA non è mai considerata essendo, per il soggetto imponibile, un debito verso l'erario e non un ricavo o un costo (al più si potrebbe valutarne gli effetti dal punto di vista monetario, cioè di flusso di cassa e implicazioni finanziarie relative).

Metodi di calcolo

Valore aggiunto

L'imposta sul valore aggiunto può essere calcolata generalmente con due metodi, uno dei quali però più articolato.

• Per addizione: in questo caso si applica semplicemente l'aliquota dell'imposta alla somma delle remunerazioni dovute ai fattori produttivi (L+IP+∏)
• Per sottrazione:
  • su base effettiva: aliquota applicata alla differenza fra valore dei beni prodotti in un dato arco temporale e valore delle materie prime impiegate alla produzione
  • su base finanziaria

base da base: si applica l'aliquota alla differenza tra fatturato delle vendite realizzato in un dato arco temporale e tra il fatturato degli acquisti di materie prime dello stesso periodo. A questo vanno aggiunte le dovute ed eventuali quote di ammortamento o il fatturato di acquisti di beni strumentali a seconda della definizione di base imponibile. In altre parole l'aliquota dell'imposta (t_c) viene moltiplicata alla differenza fra le vendite (V) e gli acquisti (A)

Imposta da imposta: si sottrae dall'imposta riscossa sui beni prodotti e venduti l'imposta pagata sugli acquisti di materie prime (e di beni strumentali in caso di IVA consumo) compiuti nel medesimo periodo. In altre parole si applica l'aliquota t_c a ciascun valore di vendita che sottrae l'aliquota t_c per ciascun acquisto

T_i.d.i. = (t_c*V) - (t_c*A)

Tale ultimo sistema (detrazione imposta da imposta) è stato preso come modello dalle direttive CEE per la creazione di un sistema comune sulla cifra d'affari nei Paesi europei.

Il sistema, così come è concepito, non ha più uno stretto collegamento con il “valore aggiunto”, anche se la denominazione è rimasta tale per motivi “storici”.

In particolare la detrazione “imposta da imposta” consente:

• Variazioni di aliquota nei vari stadi (dalla produzione alla commercializzazione) senza incidere nel totale dell'imposta che grava il bene al consumo.
• Esenzioni in uno qualsiasi degli stadi.
• Massima trasparenza, in qualsiasi stadio, sull'ammontare dell'imposta assolta fino a quello stadio.
• Conseguentemente la possibilità di detassare il bene (con particolare riguardo all'esportazione).
• Possibilità di recuperare integralmente una eventuale evasione, purché sia avvenuta in uno stadio precedente a quello finale (dettaglio).

Scorporo

Lo scorporo dell'IVA è un'operazione contabile che consiste nel determinare l'importo dell'imposta separato dal prezzo totale comprensivo di IVA, al fine di identificare l'imponibile netto. Questo è essenziale per la contabilità aziendale e per garantire la corretta dichiarazione dei ricavi e dei costi ai fini fiscali.

Formula generale per trovare l'imponibile ${\displaystyle I}$, conoscendo il prezzo ivato ${\displaystyle C}$, supponendo che l'aliquota sia pari al 22%:

${\displaystyle I={\frac {C\times 100}{122}}={\frac {C}{1{,}22}}}$

Il denominatore è ottenuto sommando l'IVA all'unità: dunque nell'ipotesi dell'IVA al 22%, esso è pari a 1,22. Tuttavia sono previste delle eccezioni con IVA ridotta al 4%, al 5% e al 10%,^[6] ed è stato stimato che fornisca quasi il 30% degli incassi tributari dello Stato, e circa il 60% di quelli delle imposte indirette.^[7]

Legislazioni statali

Italia

Lo stesso argomento in dettaglio: Imposta sul valore aggiunto (Italia).

L'imposta sul valore aggiunto in Italia è un'imposta indiretta su tutti i beni e servizi scambiati in Italia.

L'aliquota IVA principale è pari al 22% del prezzo sulle transazioni effettuate da consumatori finali, con alcune eccezioni.

Sono previste, inoltre, delle aliquote ridotte per specifici beni e servizi:^[8]

• 4%, per esempio per alimentari, bevande e prodotti agricoli
• 5%, per esempio per alcuni alimenti
• 10%, per esempio per la fornitura di energia elettrica e del gas per usi domestici, i medicinali, gli interventi di recupero del patrimonio edilizio per specifici beni e servizi.

L’elenco completo dei beni a cui si applicano aliquote ridotte è contenuto nella tabella A parte II, parte II-bis e parte III del DPR n. 633/1972.

Stati Uniti d'America

Negli USA vi è un altro tipo di imposta indiretta, ovvero la sales tax, consistente un una tassa prevista a livello governativo per la vendita di alcuni beni; essa è compresa nel prezzo che l'acquirente paga all'atto di acquisto in un determinato punto vendita.

Svizzera

Lo stesso argomento in dettaglio: Imposta sul valore aggiunto (Svizzera).

L'imposta sul valore aggiunto in Svizzera nella legislazione svizzera è un'imposta indiretta sui consumi che viene riscossa presso le imprese ma pagata dai consumatori. Infatti, il prezzo che i clienti pagano per l'acquisto di beni e servizi include già l'imposta sul valore aggiunto.

Aliquote nel mondo

Gli stati in cui c'è l'IVA, in alcuni è indicata la percentuale. Gli stati in blu non hanno l'IVA.

Stati membri dell'Unione europea

Stato	Valore normale	Valore ridotto	Abbr.	Nome
Austria	20%	13% (Alimenti per animali e simili) 10% (Generi di prima necessità, giornali, alcuni medicinali)	UST	Umsatzsteuer
Belgio	21%	6% o 0% in alcuni casi	BTW TVA MWSt	Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer
Bulgaria	20%[9]	9%[10] o 0%	ДДС	Данък добавена стойност
Croazia	25%[9]	10% o 5%	PDV	Porez na dodanu vrijednost
Cipro	19%[9]	5% (9% per taxi e autobus)	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Rep. Ceca	21%[9]	15%	DPH	Daň z přidané hodnoty
Danimarca	25%[9][11]	nessuno	moms	Meromsætningsafgift
Estonia	20%[9]	9%	km	käibemaks
Finlandia	24%[9][12]	14% o 10%	ALV Moms	Arvonlisävero Mervärdesskatt
Francia	20%[9]	7% o 5,5% (ad esempio sui libri) o 2,1%	TVA	Taxe sur la valeur ajoutée
Germania	19%	7% o 0%	MwSt./USt.	Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer
Grecia	24%[9][13] (24% sulle isole)	24% per hotel e farmacie (24% e 4% sulle isole)	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Irlanda	23%[9]	13,5% o 9% o 4,8%	CBL VAT	Cáin Bhreisluacha Value Added Tax
Italia	22%[9][14]	10% (prodotti turistici, alcuni prodotti alimentari e particolari opere di recupero edilizio, energia elettrica e gas nel residenziale e nel manifatturiero), 5% (prestazioni sociali, sanitarie o educative delle cooperative sociali[15]), 4% (generi alimentari di prima necessità, stampa e libri, opere per l'abbattimento delle barriere architettoniche, sementi, fertilizzanti), 0% (energia elettrica, solo per aziende esportatrici abituali)	IVA	Imposta sul Valore Aggiunto
Lettonia	21%[9]	12%	PVN	Pievienotās vērtības nodoklis
Lituania	21%[9]	9% o 5%	PVM	Pridėtinės vertės mokestis
Lussemburgo	17%[9]	14% o 8% o 3%	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Malta	18%[9]	5%	VAT	Taxxa tal-Valur Miżjud
Paesi Bassi	21%[9]	9%[16] o 0%	BTW	Belasting over de toegevoegde waarde
Polonia	23%[9]	8% o 5% o 0%	PTU/VAT	Podatek od towarów i usług
Portogallo	23%[9][17] 15% a Madeira e nelle Azzorre (minimo 70% del valore normale[18])	13% o 6% 8% o 4% a Madeira e nelle Azzorre (minimo 70% del valore normale[18])	IVA	Imposto sobre o Valor Acrescentado
Romania	21%[19]	11%	TVA	Taxa pe valoarea adăugată
Slovacchia	20%[9]	10% o 6%	DPH	Daň z pridanej hodnoty
Slovenia	22%[9]	8,5%	DDV	Davek na dodano vrednost
Spagna	21%[9][20] 6,5% nelle Canarie	10% o 4%[21] 2% o 0% nelle Canarie [9][22]	IVA IGIC	Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto General Indirecto Canario
Svezia	25%[9]	12% o 6%	Moms	Mervärdesskatt
Ungheria	27%[9]	18% o 5%	áfa	általános forgalmi adó

Resto del mondo

Stato	Valore normale	Valore ridotto	Nome
Albania	20%	0%	TVSH = Tatimi mbi Vlerën e Shtuar
Andorra[23]	4,5%	1%	IVA = Impost sobre el Valor Afegit
Azerbaigian	18%	10,5% o 0%	ƏDV = Əlavə dəyər vergisi
Argentina	21%	10,5% o 0%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Armenia	20%	0%	AAH = Avelac'vaç aržek'i hark ԱԱՀ = Ավելացված արժեքի հարկ
Australia	10%	0%	GST = Goods and Services Tax
Bielorussia	20%	10%[10]	ПДВ = Падатак на дададзеную вартасьць
Barbados	17,5%		VAT = Value Added Tax
Bosnia ed Erzegovina	17%	0%	PDV = Porez na dodanu vrijednost
Brasile	12% + 25% + 5%	0%	*IPI - 12% = Imposto sobre produtos industrializados (tassa sui prodotti industriali) - tassa federale ICMS - 25% = Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços (tassa sulla circolazione di merci e servizi) - tassa statale ISS - 5% = Imposto sobre serviço de qualquer natureza (tassa su ogni altro servizio) - tassa comunale *La IPI può giungere fino al 60% per i prodotti importati.
Bolivia	13%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Canada	5% GST+0%-10%PST(HST)	5%/0%	GST = Goods and Services Tax, TPS = Taxe sur les produits et services; HST = Harmonized Sales Tax, TVH = Taxe de vente harmonisée
Cile	19%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Colombia	16%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Cina	17%	6% o 3%	增值税 (pinyin: zēng zhí shuì)
Rep. Dominicana	18%	12% o 0%	ITBIS = Impuesto sobre Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios
Ecuador	12%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Egitto	14%		VAT = Value Added Tax (الضريبة على القيمة المضافة)
El Salvador	13%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Etiopia	15%		VAT = Value Added Tax
Figi	15%	0%	VAT = Value Added Tax
Georgia	18%	0%	DGhG = Damatebuli Ghirebulebis gdasakhadi დღგ = დამატებული ღირებულების გადასახადი
Guatemala	12%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Guyana[24]	16%	0%	VAT = Value Added Tax
Iran	3%		VAT = Value Added Tax (مالیات بر ارزش افزوده)
Islanda	25,5%	7%	VSK, VASK = Virðisaukaskattur
India	12,5%	4%, 1%, o 0%	VAT = Valued Added Tax
Indonesia	10%	5%	PPN = Pajak Pertambahan Nilai
Israele	18%		Ma'am = מס ערך מוסף
Giappone	10%	8%	Consumption tax = 消費税
Corea del Sud	10%		VAT = 부가세 (附加稅, Bugase) = 부가가치세 (附加價値稅, Bugagachise)
Jersey	3%	0%	GST = Goods and Services Tax
Giordania	16%		GST = Goods and Sales Tax
Kazakistan	12%		ҚCҚ = Қосымша салық құны (Kazakh) НДС = Налог на добавленную стоимость (Russian) VAT = Value Added Tax
Libano	10%		TVA = Taxe sur la valeur ajoutée
Liechtenstein[25]	8%	3,6% (immobili) o 2,4%	MWST = Mehrwertsteuer
Marocco	20%		GST = Goods and Sales Tax (الضريبة على القيمة المضافة)
Moldavia	20%	8%, 5% o 0%	TVA = Taxa pe Valoarea Adăugată
Macedonia del Nord	18%	5%	ДДВ = Данок на Додадена Вредност, DDV = Danok na Dodadena Vrednost
Malaysia	10%		GST = Goods and Services Tax (tassa governativa)
Messico	16%	11%, 0%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Montenegro	17%		PDV = Poez na dodatu vrijednost
Mauritius	15%		VAT = Value Added Tax
Nuova Zelanda	15%		GST = Goods and Services Tax
Norvegia	25%	14% o 8%	MVA = Merverdiavgift (bokmål) o meirverdiavgift (nynorsk) (colloquialmente moms)
Palestina	14,5%		VAT = Value Added Tax
Pakistan	16%	1% o 0%	GST = General Sales Tax
Panama	7%		ITBMS = Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios
Paraguay	10%	5%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Perù	18%		IGV = Impuesto General a la Ventas
Filippine	12%		RVAT = Refomed Value Added Tax, conosciuta localmente come Karagdagang Buwis / Dungag nga Buhis
Regno Unito	20% (0% in Guernsey e Gibilterra)	5% energia residenziale / isolamento / ristrutturazioni, prodotti per l'igiene femminile, seggiolini di sicurezza per bambini e ausili per la mobilità e 0% per i bisogno primari - cibo di base, acqua, farmaci da prescrizione, attrezzature mediche e forniture mediche, trasporti pubblici, abbigliamento per bambini, libri e periodici. 0% anche per la costruzione di nuovi edifici (ma tasso standard per demolizione, modifiche, ristrutturazioni, ecc.)[26] 5% per ospitalità, alloggi per vacanze e attrazioni fino al 31 Marzo 2021[27].	VAT TAW = Value Added Tax Treth Ar Werth (Gallese)
Russia	18%	10% o 0%	НДС = Налог на добавленную стоимость, NDS = Nalog na dobavlennuju stoimost’
San Marino	17%	8,5% per le aziende che aprono nel territorio. 2% o 6% a determinate categorie di beni (es. alimenti, farmaci, ecc.). I datori di lavoro che aumentano il numero medio di lavoratori dipendenti occupati, purché almeno il 50% di essi sia residente, usufruiscono di un credito d’imposta sull’IGR dovuta pari al: - 5% dell’imposta per ogni nuovo lavoratore, per le imprese con un numero di lavoratori dipendenti maggiore o uguale a 5; - 10% dell’imposta per ogni nuovo lavoratore, per le imprese con un numero di lavoratori dipendenti minore di 5. Tale credito d’imposta non può superare il 25% dell’imposta complessiva dovuta.
Serbia	18%	8% o 0%	ПДВ = Порез на додату вредност, PDV = Porez na dodatu vrednost
Singapore	9%		GST = Goods and Services Tax
Sudafrica	15%	0%	VAT = Valued Added Tax
Sri Lanka	12%
Svizzera	8,1%[28]	3,8% (settore alberghiero) e 2,6% (cibo, libri, quotidiani, medicinali)[29]	MWST = Mehrwertsteuer, TVA = Taxe sur la valeur ajoutée, IVA = Imposta sul valore aggiunto, TPV = Taglia sin la Plivalur
Taiwan	5%
Thailandia	7%		VAT = Value Added Tax, ภาษีมูลค่าเพิ่ม
Trinidad e Tobago	15%
Tunisia[30]	18%	12% o 6%	الأداء على القيمة المضافة / TVA = "Taxe sur la valeur ajoutée"
Turchia	18%	8% o 1%	KDV = Katma değer vergisi
Ucraina	20%	0%	ПДВ = Податок на додану вартість, PDV = Podatok na dodanu vartist’.
Uruguay	22%	10%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Uzbekistan	20%		QQS = Qoʻshilgan qiymat soligʻi, НДС = Налог на добавленную стоимость
Vietnam	10%	5% o 0%	GTGT = Giá Trị Gia Tăng
Venezuela	12%	8% o 0%	IVA = Impuesto al Valor Agregado